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消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收，是典型的間接稅。

消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，包括直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

一、直接對(duì)外銷售

直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品涉及三種計(jì)算方法：

1．從價(jià)定率計(jì)算

在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率?；居?jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

【例1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2016年3月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額50萬元，增值稅額8.5萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.638萬，計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

（1）化妝品適用消費(fèi)稅稅率30％.

（2）化妝品的應(yīng)稅銷售筑＝50＋4.68÷（1＋17％）＝54（萬元）

（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝54×30%=16.2（萬元）

2．從量定額計(jì)算

在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額?；居?jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

【例2】某啤酒廠2016年4月銷售甲類啐酒1 000噸，取得不含增值稅銷售額295萬元，增值稅稅款50.15萬元，另收取包裝物押金23.4萬元。計(jì)算4月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

（1）銷售甲類啤酒，適用定額稅率每噸250元。

（2）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＝1 000×250＝250 000（元）

二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。這種自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品形式，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是很常見的，但也是在是否納稅或如何納稅上最容易出現(xiàn)問題的。例如，有的企業(yè)把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以福利或獎(jiǎng)勵(lì)等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對(duì)外銷售，不必計(jì)入銷售額，無須納稅，這樣就出現(xiàn)了漏繳稅款的現(xiàn)象。因此，很有必要認(rèn)真理解稅法對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的有關(guān)規(guī)定。

1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。

例如，卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，雖然煙絲是應(yīng)稅消費(fèi)品，但用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不用繳納消費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅。如果生產(chǎn)的煙絲直接用于銷售，則煙絲需要繳納消費(fèi)稅。稅法規(guī)定對(duì)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅，體現(xiàn)了不重復(fù)課稅原則。

2．用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面。所謂“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)《消費(fèi)稅暫行條例》稅目、稅率表所列15類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。

如原油加工廠用生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品汽油調(diào)和制成溶劑汽油，該溶劑汽油就屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品，加工廠應(yīng)就該自產(chǎn)自用行為繳納消費(fèi)稅，但是不用繳納增值稅。所謂“用于在建工程”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本單位的各項(xiàng)建設(shè)工程。

3．組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；

（2）無銷售價(jià)格的。

如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

（本文由東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)，作者：小鷺，轉(zhuǎn)載須注明出處）