【2020考季】甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)是醫(yī)藥制造企業(yè)，乙企業(yè)是醫(yī)藥銷售企業(yè)。甲、乙企業(yè)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議約定乙企業(yè)在2019年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的60%歸集到甲企業(yè)扣除。已知：乙企業(yè)2019年銷售（營業(yè)）收入為4500萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為900萬元；甲企業(yè)2019年銷售（營業(yè)）收入為5000萬元，2019年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1600萬元，甲企業(yè)201
正確答案：
乙企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售（營業(yè)）收入的15%，則2019年乙企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額=4500×15%=675（萬元），則乙企業(yè)轉(zhuǎn)移到甲企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=675×60%=405（萬元），在乙企業(yè)稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=675-405=270（萬元），甲企業(yè)稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額=5000×30%=1500（萬元），實(shí)際發(fā)生額1600萬元，只能扣除限額。同時(shí)甲企業(yè)接受扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不占用甲企業(yè)的扣除限額，也就是說甲企業(yè)在扣除限額的同時(shí)還可以將從乙企業(yè)歸集來的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除。2019年甲企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=1500+405=1905（萬元），甲企業(yè)稅前扣除限額是1500萬元，但是實(shí)際發(fā)生1600萬元，應(yīng)納稅調(diào)增100萬元，因?yàn)閺囊移髽I(yè)歸集來的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是可以據(jù)實(shí)稅前扣除的，所以應(yīng)納稅調(diào)減405萬元，所以甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1500+100-405=1195（萬元），甲企業(yè)2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1195×25%=298.75（萬元）。
稅前扣除原則和范圍
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第一章 企業(yè)所得稅
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2020年考試教材第20,21,22,23,24,25,26,27,28,29,30,31,32,33,34,35頁
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