目前，我國會計界在會計目標的諸多理論問題上存在認識不一，甚至認識模糊的現(xiàn)象，本文針對會計目標的定義、會計目標的體系結(jié)構(gòu)、會計目標的定位思路以及現(xiàn)階段我國應(yīng)確立的會計目標觀闡述了自己的看法，旨在進一步澄清這些問題，增強會計目標理論的科學性和嚴密性。

    一、關(guān)于會計目標的定義

    有關(guān)會計目標的定義，在我國會計界可謂見仁見智。葛家澍教授認為：為提高社會主義經(jīng)濟效益而做出一切經(jīng)濟決策所必需的（有用的）財務(wù)信息及與之有關(guān)的其他經(jīng)濟信息，就是社會主義制度下的會計主要目標，即基本任務(wù)。

    陳毓圭、楊小舟教授認為：會計的目的或宗旨，是一定時間一定條件下，人們從事會計實踐活動所追求和希望達到的預期效果。

    孟凡利教授認為：會計目標是指會計系統(tǒng)運行的必然趨勢，是會計系統(tǒng)運行的出發(fā)點和歸結(jié)點，表現(xiàn)為預期應(yīng)達到的目的。

    羅勇、李定清教授認為：會計目標是指對會計工作的質(zhì)和量的要求，不同的會計工作就有不同的會計目標。

    魏明海、龔凱頌教授認為：財務(wù)報告目標就是人們通過會計實踐預期所要達到的境地和標準。它是會計基本理論的中心，也是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的起點。

    比較分析上述各種觀點，不難看出需要在理論上澄清的問題：（1）會計目標是否就是財務(wù)會計目標或財務(wù)報告目標；（2）會計目標是否等同于會計目的；（3）會計目標與會計任務(wù)的關(guān)系。

    關(guān)于第一個問題，筆者的看法是，在現(xiàn)有的中外會計文獻中，人們之所以將“會計目標”與“財務(wù)會計目標”、“財務(wù)報告目標”以及“財務(wù)報表目標”等詞語混同使用，主要原因是現(xiàn)代會計雖然被劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支，但從它們各自所涉及的利害關(guān)系人以及各利害關(guān)系人對會計的要求和關(guān)注程度來講，財務(wù)會計遠高于管理會計�；�于實踐對理論的需求考慮，會計研究者自然會投入更多的力量，將會計目標的研究聚焦于財務(wù)會計的目標，而管理會計在實踐中的困惑則更加淡化了人們對其目標的關(guān)注。因此，在會計界將財務(wù)會計目標視同為會計目標進行研究，甚至在一定環(huán)境下將財務(wù)會計目標等同于會計目標也就不足為怪。就財務(wù)會計而言，其目標實現(xiàn)與否主要通過財務(wù)會計報告反映，而財務(wù)會計報告的核心內(nèi)容又是財務(wù)會計報表，這就進一步導致了財務(wù)報表目標即是財務(wù)報告目標、財務(wù)報告目標即是財務(wù)會計目標的說法，而徹底忘卻了三者之間邏輯上的包容關(guān)系和內(nèi)容上的差別。事實上，不同的會計工作必然有不同的會計目標，如果將財務(wù)會計目標界定為提供使用者決策所需要的信息，那么管理會計的目標就是保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動符合既定方案。這就是說，嚴格意義上的會計目標絕不等于財務(wù)會計目標，更不是財務(wù)報告目標和財務(wù)報表目標。財務(wù)會計目標只不過是會計目標的重要組成部分或者說是核心內(nèi)容。

    關(guān)于第二個問題，筆者的看法是，研究者們之所以將會計目的和會計目標混同使用，與國際上權(quán)威會計機構(gòu)對二者不加以區(qū)分直接相關(guān)。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）和國際財務(wù)會計準則委員會（IASC）在不同時期的會計文獻中，都將財務(wù)會計目的和財務(wù)會計目標視為同一概念。事實上，會計目的（Accounting purpose）并不等于會計目標（Accounting objective）因為：（1）從詞義上講，目的是指行為的意圖，而目標則是指目的的尺度和標準，目標可以測量，但目的無法測量。通俗地講，目的反映某種行為的原因，目標則是該種行為期望達到的標準，二者之間表現(xiàn)為抽象與具體的關(guān)系。（2）從會計角度講，會計目的是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，沒有明確目的的會計系統(tǒng)將不復存在，而會計目標則是會計行為期望達到的標準，沒有明確目標的會計系統(tǒng)將失去運行方向。（3）會計目標作為會計行為的期望標準，既受會計目的決定，又受會計職能制約。因此，會計目標必須反映和服務(wù)于會計目的，否則會動搖會計系統(tǒng)的根本，同時絕不能超越會計的職能范圍，否則會使期望變成空想。

    關(guān)于第三個問題，根據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》對任務(wù)是“指定擔任的工作，或指定擔負的責任”的解釋。筆者認為，會計任務(wù)應(yīng)當是指定會計擔任的工作或擔負的責任，其任務(wù)的多少和責任的大小，既取決于經(jīng)濟發(fā)展對會計的要求和人們對會計的認知程度，也受制于會計自身的發(fā)展水平。進一步講，會計任務(wù)的確定不僅取決于經(jīng)濟管理的要求，而且受到會計職能和會計對象的制約，會計只能完成與其職能和對象相關(guān)聯(lián)的任務(wù)，而不能超越這個范圍。因此，會計任務(wù)與會計目標雖然都是主觀愿望見之于客觀現(xiàn)實的產(chǎn)物，都是人們基于會計職能和會計對象對會計工作提出的要求，一定程度上都能作為會計工作質(zhì)量的評價依據(jù)，但二者的差別顯而易見：一是側(cè)重點不同，會計目標側(cè)重于對會計結(jié)果的約束和要求，會計任務(wù)更強調(diào)對會計過程的約束和要求；二是內(nèi)容結(jié)構(gòu)不同，會計目標具有層次性，在會計目標體系中基本目標制約具體目標，而會計任務(wù)則更多表現(xiàn)為并立性，各項任務(wù)之間缺乏制約關(guān)系；三是出發(fā)點不同，會計目標一般將保護公眾利益作為研究和制定的出發(fā)點，而會計任務(wù)更強調(diào)國家利益和企業(yè)利益的保護。

    綜上所述，應(yīng)將會計目標定義為：人們在特定會計環(huán)境下構(gòu)建會計模式、從事會計實踐、實現(xiàn)會計目的所期望達到的境界和標準，是會計系統(tǒng)運行的導向和歸宿。

    二、關(guān)于會計目標的體系結(jié)構(gòu)

    理論界有三種看法：一是將會計目標體系劃分為總體目標和具體目標兩個層次；二是在總體目標和具體目標的基礎(chǔ)上，增加會計信息質(zhì)量目標，認為會計信息質(zhì)量目標是實現(xiàn)會計具體目標的前提；三是將提供會計信息作為第一層次目標，將提供信息的主體、方式及信息質(zhì)量作為第二層次的目標。筆者認為：具體目標已經(jīng)涵蓋了會計信息的質(zhì)量要求，沒有必要將會計信息質(zhì)量目標作為獨立的層次。至于第三種觀點，明顯是站在財務(wù)會計目標而不是從會計目標的角度提出的。因此，將會計目標體系劃分為總體目標和具體目標兩個層次較為科學合理。

    會計總體目標亦稱基本目標，它是會計系統(tǒng)運行的終極目標，在會計目標體系中占據(jù)統(tǒng)馭地位，具有導向作用，是會計具體目標的抽象與概括，決定會計具體目標的內(nèi)容并檢驗其實現(xiàn)程度。會計具體目標是在會計總體目標的制約下，從事會計實踐活動所應(yīng)達到的具體要求。它在會計目標體系中處于基礎(chǔ)地位，是會計總體目標在會計實踐中的具體反映和詳細說明，體現(xiàn)會計信息使用者對會計實踐活動最直接的要求，是實現(xiàn)會計總體目標的前提和途徑。

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