一、總部資產(chǎn)的認定和測試方法

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)�？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組而產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

　　《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第21條規(guī)定：企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組，分別下列情況處理：1．對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。2．對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)該按照下列步驟處理：首先在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值 （包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　二、總部資產(chǎn)減值測試的會計處理

　�。ㄒ唬┛偛抠Y產(chǎn)的一次分攤核算舉例

　　例1：ABC公司系高科技企業(yè)，其經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)，總部資產(chǎn)由一棟辦公大樓構(gòu)成，辦公大樓的賬面價值為300萬元，且可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組。 ABC公司擁有A、B、C三個資產(chǎn)組，其中，A資產(chǎn)組固定資產(chǎn)總額200萬元（使用壽命還有10年），B資產(chǎn)組固定資產(chǎn)總額300萬元（使用壽命還有20年），C資產(chǎn)組固定資產(chǎn)總額400萬元（使用壽命還有20年），采用直線法計提折價。由于 ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于20×7年12月31日對各資產(chǎn)組進行減值測試，假定A、B、C三個資產(chǎn)組的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元。ABC公司20×7年12月31日進行如下計算和處理：

　　1．計算三個資產(chǎn)組資產(chǎn)使用壽命權(quán)數(shù)（以使用壽命最少的A資產(chǎn)組為“1”）：

　　B資產(chǎn)組資產(chǎn)使用壽命權(quán)數(shù)=20÷10=2

　　C資產(chǎn)組資產(chǎn)使用壽命權(quán)數(shù)=20÷10=2

　　2．計算三個資產(chǎn)組資產(chǎn)加權(quán)賬面價值：

　　A資產(chǎn)組資產(chǎn)加權(quán)賬面價值=200×1=200（萬元）

　　B資產(chǎn)組資產(chǎn)加權(quán)賬面價值=300×2=600（萬元）

　　C資產(chǎn)組資產(chǎn)加權(quán)賬面價值=400×2=800（萬元）

　　三個資產(chǎn)組資產(chǎn)加權(quán)賬面價值總計=200+600+800=1600（萬元）

　　3．計算各資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)的比例（各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值÷各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值合計）：

　　A資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)比例=200÷1600×100%=12.5%

　　B資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)比例=600÷1600×100%=37.5%

　　C資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)比例=800÷1600×100%=50%

　　4．計算總部資產(chǎn)的賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額：

　　A資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)的金額=300×12.5%=37.5（萬元）

　　B資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)的金額=300×37.5%=112.5（萬元）

　　C資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)的金額=300×50%=150（萬元）

　　5．計算三個資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)的賬面價值：

　　A資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)的賬面價值=200+37.5=237.5（萬元）

　　B資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)的賬面價值=300+112.5=412.5（萬元）

　　C資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)的賬面價值=400+150=550（萬元）

　　三個資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)的賬面價值總計=237.5+412.5+550=1200（萬元）

　　6．計算三個資產(chǎn)組年末計提的資產(chǎn)減值準備：

　　A資產(chǎn)組年末資產(chǎn)可收回金額398萬元大于賬面價值237.5萬元，不計提資產(chǎn)減值準備。

　　B資產(chǎn)組年末計提的資產(chǎn)減值準備=4125-328=845（萬元）

　　C資產(chǎn)組年末計提的資產(chǎn)減值準備=542-550=8（萬元）

　　7．20×7年12月31日ABC公司計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 925 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 925 000

　　8．20×7年12月31日ABC公司分配計提的資產(chǎn)減值準備：

　　B資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值準備由辦公大樓承擔(dān)額=84.5×（112.5÷412.5）=23.05（萬元）

　　B資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值準備由本資產(chǎn)組承擔(dān)額=84.5×（300÷412.5）=61.45（萬元）

　　C資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值準備由辦公大樓承擔(dān)額=8×（150÷550）=2（萬元）

　　C資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值準備由本資產(chǎn)組承擔(dān)額=8×（400÷550）=6（萬元）

　　9．20×7年12月31日ABC公司各資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價值（扣除資產(chǎn)減值準備后的價值）：

　　辦公大樓賬面價值=300-（23.05+2）=274.95（萬元）

　　A資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價值=200-0=200（萬元）

　　B資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價值=300-61.45=238.55（萬元）

　　C資產(chǎn)組固定資產(chǎn)賬面價值=400-6=394（萬元）

　　ABC公司全部固定資產(chǎn)賬面價值總計=274.95+200+238.55+394=1107.50（萬元）

　　通過上述計算，ABC公司年末計提固定資產(chǎn)減值準備前資產(chǎn)賬面價值為1200萬元（300+200+300+400），減去年末計提的固定資產(chǎn)減值準備92.5萬元，等于1107.50萬元，正好與此處各單位固定資產(chǎn)賬面價值1107.50萬元相符。

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