這樣處理吻合了指南的處理要求：即支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價[（9.7+0.3）萬元]（或換人資產的公允價值10萬元）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本（10萬元）；收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價[（10-0.3）萬元]（或換入資產的公允價值97萬元）加上應支付的相關稅費，作為換人資產的成本（9.7萬元）。同時，也體現(xiàn)了準則的實質要求：即非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量的，只產生資產的處置損益，并不因此產生交換損益。例1中，甲、乙兩公司的資產處置損益分別為2.1萬元和1.6萬元；而有關資產的入賬價值也應滿足客觀性的會計原則，即9.7萬元和10萬元。

　　對上述業(yè)務典型的錯誤處理之一：

　　甲公司會計處理：

　　借：原材料[（10-0.351）萬元] 　96490

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 16490

　　　　存貨跌價準備　1000

　　　　銀行存款　3510

　　　貸：主營業(yè)務收入　100000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 17000

　　　　　營業(yè)外收入　490

　　借：主營業(yè)務成本　80000

　　　貸：庫存商品　80000

　　乙公司分錄如下：

　　借：庫存商品（9.7+0.351） 　100510

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 17000

　　　貸：主營業(yè)務收入　97000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　16490

　　　　　銀行存款　3510

　　　　　營業(yè)外收入　510

　　借：主營業(yè)務成本　81000

　　　貸：庫存商品　81000

　　比較甲、乙兩公司的會計處理，甲、乙雙方均有營業(yè)外收入，金額分別為0.049萬元和0.051萬元。這一現(xiàn)象，無論從會計學還是經濟學的基本原理考慮，其結果都是令人費解的。交換雙方何以會同時出現(xiàn)交換的收益，原因在于已提存貨跌價準備的注銷。

　　經調整的典型錯誤處理之二：

　　甲公司會計處理：

　　借：原材料[（10-0.351）萬元] 　96490

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 16490

　　　　銀行存款　3510

　　　　營業(yè)外支出　510

　　　貸：主營業(yè)務收入　100000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　17000

　　借：主營業(yè)務成本　79000

　　　　存貨跌價準備　1000

　　　貸：庫存商品　80000

　　乙公司會計處理與上述第一種錯誤類型下的處理相同。

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