通過改變股權(quán)比例來滿足稅收協(xié)定的不征稅條件

　　案例2 在香港注冊(cè)的非居民企業(yè)A，持有中國居民企業(yè)甲30%的股權(quán)，A計(jì)劃將甲的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓。依照稅法規(guī)定，A應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。

　　籌劃方法 A先轉(zhuǎn)讓超過5%的股權(quán)，然后在12個(gè)月后，再轉(zhuǎn)讓剩余股權(quán)(不足25%)。

　　政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉第二議定書有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕685號(hào))規(guī)定，一方居民轉(zhuǎn)讓其在另一方居民公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少25%的資本，可以在該另一方征稅。因此，A第一次轉(zhuǎn)讓5%以上股權(quán)，應(yīng)在大陸征稅，而第二次轉(zhuǎn)讓不足25%的股權(quán)時(shí)，不在大陸征稅。有類似協(xié)定規(guī)定的國家或地區(qū)較多，比如美國、新加坡等等，都可以采用這種籌劃方式。以美國為例，《中華人民共和國政府和美利堅(jiān)合眾國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條第五款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓第四款所述以外的其他股票取得的收益，該項(xiàng)股票又相當(dāng)于參與締約國一方居民公司的股權(quán)的25%，可以在該締約國征稅。

　　注意點(diǎn) 在計(jì)算不足25%的股權(quán)時(shí)，除了考慮直接控股外，有些國家或地區(qū)還要考慮是否存在間接參股的情況。

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