通過先分配(或轉(zhuǎn)股)后轉(zhuǎn)讓的方法來籌劃

　　案例4 在新加坡注冊的非居民企業(yè)A，持有中國居民企業(yè)甲100%的股權，2014年1月將甲企業(yè)全部股權轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)B.假設股權投資成本4000萬美元，轉(zhuǎn)讓價為6000萬美元，轉(zhuǎn)讓時，甲企業(yè)有未分配利潤(2008年以后形成)和盈余公積都是1000萬美元。不考慮其他因素，預提所得稅為(6000-4000)×10%=200(萬美元)。

　　籌劃方法 甲先分配未分配利潤1000萬美元，然后A再轉(zhuǎn)讓股權。考慮到已分配利潤，此時股權轉(zhuǎn)讓價調(diào)整為5000萬美元。

　　政策依據(jù)《新加坡共和國政府和中華人民共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十條第二款規(guī)定，在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外)，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應超過股息總額的5%.因此，案例中對甲分配股息，A適用5%的稅率，所得稅為1000×5%=50(萬美元)。此時股權轉(zhuǎn)讓所得稅為(5000-4000)×10%=100(萬美元)�；I劃后，所得稅合計150萬美元，比籌劃前少50萬美元。這種籌劃方法，主要考慮到股息所得與股權轉(zhuǎn)讓所得之間的稅率差異。此外，如果分配的是2008年以前未分配利潤，由于免征所得稅，采取此籌劃方法會更劃算。

　　注意點 用此方法籌劃時，還可以考慮將未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)增股本。對轉(zhuǎn)增的股本，除了投資方按股息繳納所得稅外，應增加投資方該項長期投資的計稅基礎。但需要注意的是，依據(jù)公司法的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%.本案例中，如果甲注冊資本是4000萬美元，則留存的公積金就應不低于1000萬美元。

　　綜上所述，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權的稅收籌劃，必須在合法的前提下進行，而且非居民企業(yè)還要按規(guī)定履行相關手續(xù)，才能享受稅收協(xié)定待遇。因此，此類稅收籌劃要實施起來往往并不容易，企業(yè)且行且謹慎。

上一頁  [1] [2] [3] [4]