一、具有預(yù)付性質(zhì)的費用支出在“新準(zhǔn)則”中的會計處理

　　對于具有預(yù)付性質(zhì)的費用支出，新會計準(zhǔn)則并沒有完全予以取消，只是不再單獨出現(xiàn)“待攤費用”字樣，不再使用該科目而已，只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合新準(zhǔn)則中關(guān)于“資產(chǎn)”的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方;首次執(zhí)行日“待攤費用”余額不必調(diào)整;但其中的“待攤費用”余額如果不屬于上述情況可列入“預(yù)付款項”進(jìn)行核算，只能計入首次執(zhí)行日的當(dāng)期損益。我們列舉具體業(yè)務(wù)分析如下：

　　1.對“低值易耗品”和“出租出借包裝物”的會計處理

　　(1)本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架等;但對企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

　　(2)本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別設(shè)置在庫、在用和攤銷明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.對預(yù)付的財產(chǎn)保險費、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和報刊訂閱費的會計處理

　　在新準(zhǔn)則體系約束下，預(yù)付財產(chǎn)保險費、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和報刊訂閱費的會計處理是，可以通過“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目核算�！捌渌麘�(yīng)收款”核算的是除了存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報刊訂閱費這三類費用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項，與購買商品、采購材料時預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預(yù)付賬款”科目核算比較合理。這種會計處理同采購材料、購進(jìn)商品所預(yù)付的款項有所區(qū)別，為此，要通過相應(yīng)的明細(xì)賬戶組織核算予以區(qū)分。

　　在支付該類費用時，借記“預(yù)付賬款”、貸記“銀行存款”;而按期攤銷時，借記“管理費用”等、貸記“預(yù)付賬款”。

　　3.對固定資產(chǎn)修理費用的會計處理

　　那些已經(jīng)實際發(fā)生的、沒有明確期限的固定資產(chǎn)修理費用是比較標(biāo)準(zhǔn)的“待攤費用”，原來會計處理是通過估計和判斷在一年內(nèi)分期承擔(dān)予以攤銷，按照新準(zhǔn)則的要求則應(yīng)該于發(fā)生時一次性核銷，即：生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)的維修費應(yīng)計入“管理費用”;銷售部門的固定資產(chǎn)的維修費計入“銷售費用”。如果發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用能滿足資本化條件時則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的價值。

　　4.對一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理

　　對一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金，在會計處理上比較簡單。新會計準(zhǔn)則要求，該業(yè)務(wù)可以通過“預(yù)付賬款”科目核算。具體是每一受益期分?jǐn)倳r借記“管理費用”、貸記“應(yīng)交稅費”，同時借記“應(yīng)交稅費”、貸記“預(yù)付賬款”。

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