對于商業(yè)零售企業(yè)來說，存貨存在價格變動頻繁、經(jīng)營風(fēng)險大、倉儲管理難度高等特點，在日常經(jīng)營中極易發(fā)生損失。當(dāng)存貨損失發(fā)生后，對損失按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行正確的稅前扣除，是企業(yè)準(zhǔn)確計算應(yīng)納所得稅的前提。

　　存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。對于商業(yè)零售企業(yè)來說，存貨存在價格變動頻繁、經(jīng)營風(fēng)險大、倉儲管理難度高等特點，在日常經(jīng)營中極易發(fā)生損失。當(dāng)存貨損失發(fā)生后，對損失按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行正確的稅前扣除，是企業(yè)準(zhǔn)確計算應(yīng)納所得稅的前提。

　　存貨損失的一般規(guī)定

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　國家稅務(wù)總局公告2011年第25號同時指出，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　對于應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除的項目，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號以正列舉的形式規(guī)定了范圍：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除此之外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

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