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工資、薪金稅前扣除與會計處理協(xié)調問題

2014-4-28 17:08:51互聯(lián)網字體：大小

　　工資、薪金稅前扣除

　　定義：企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。其第二款將工資、薪金定義為，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)進一步明確，合理工資、薪金，指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　稅務處理：按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，上述工資、薪金應當是實際發(fā)生的、合理的、與取得收入有關的支出，允許稅前扣除。

　　會計與稅務處理需要協(xié)調的是拖欠工資問題，會計上已經按照成本核算原則進行了相應的工資費用歸集分配核算，而稅收上對未實際發(fā)放的工資則不得稅前扣除。

　　工資、薪金稅前扣除與會計處理如何協(xié)調

　　按照15號公告，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的工資、薪金支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出金額在企業(yè)所得稅前扣除。舉例說明如下：

　　某企業(yè)2012年12月支付生產工人工資100萬元，車間管理人員工資10萬元，在建工程人員工資8萬元，行政管理人員工資18萬元，工會人員工資2萬元，另支付退休人員退休費5萬元，支付職工困難補助1萬元，代墊醫(yī)藥費5000元，代扣個人所得稅2萬元，企業(yè)按照會計制度規(guī)定進行了相關賬務處理。由于資金緊張，在2013年1月發(fā)放上月工資時，生產車間人員工資尚有40萬元未發(fā)放，其他均發(fā)放完畢。會計處理如下：

　　1.確認應付職工薪酬的賬務處理

　　借：生產成本——基本生產成本1000000

　　制造費用 100000

　　管理費用 250000

　　在建工程 80000

　　　　貸：應付職工薪酬——工資 1430000。

　　2.發(fā)放工資

　　(1)提取現(xiàn)金

　　借：庫存現(xiàn)金 1015000

　　　　貸：銀行存款 1015000。

　　(2)實際發(fā)放

　　借：應付職工薪酬——工資 1005000