一、代開增值稅專用發(fā)票的9個(gè)問(wèn)題

　　1、哪些納稅人可以代開專票?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。

　　第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。

　　因此，只有已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人才能代開專票，個(gè)人銷售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，只能代開增值稅普通發(fā)票，而不能代開增值稅專用發(fā)票。一般納稅人提供超出營(yíng)業(yè)范圍的應(yīng)稅服務(wù)或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　2、代開專票錯(cuò)誤能不能作廢?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第十二條規(guī)定，代開專用發(fā)票遇有填寫錯(cuò)誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定處理。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票時(shí)填寫有誤的，應(yīng)及時(shí)在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照增值稅一般納稅人作廢或開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)需要重新開票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補(bǔ);對(duì)無(wú)需重新開票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報(bào)稅款。

　　因此，如果代開專票出現(xiàn)錯(cuò)誤或者出現(xiàn)退貨等情形，納稅人可以申請(qǐng)作廢該專票，而且不會(huì)因此多繳稅款。

　　3、代開了專票還能否享受小微企業(yè)優(yōu)惠?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

　　因此，月銷售額不足三萬(wàn)元免稅的小規(guī)模納稅人因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。如果不能追回已開發(fā)票，不能享受免稅優(yōu)惠。

　　4、銷售方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)如何填寫?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第十條規(guī)定，代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：

　　1.“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額;

　　2.“稅率”欄填寫增值稅征收率;

　　3.銷貨單位欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱;

　　4.銷方開戶銀行及賬號(hào)欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號(hào)碼;

　　5.備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。

　　因此，代開專票“銷貨單位欄”填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，不填寫銷售方名稱，銷售方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)填寫在備注欄內(nèi)。

　　5、代開專票能否同時(shí)代開銷售清單?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

　　因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)代開銷貨清單，部分地區(qū)也對(duì)此做出了明確的規(guī)定，如：

　　《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第9號(hào))第三條第(五)項(xiàng)規(guī)定，需要匯總開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。

　　《南京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕36號(hào))規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票所需的《銷貨清單》，也需通過(guò)代開專用發(fā)票系統(tǒng)打印。

　　但是在實(shí)際執(zhí)行中，如果銷售貨物數(shù)量太多，代開清單比較麻煩，部分地區(qū)要求可以由銷貨方自行填報(bào)清單，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將所代開發(fā)票的發(fā)票代碼、號(hào)碼填列到銷貨清單的相應(yīng)欄內(nèi)，比如：

　　《廣東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2005〕59號(hào))第五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票時(shí)，銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開的專用發(fā)票必須附有加蓋銷售方財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。對(duì)銷售貨物品種較多的，銷貨清單可由銷售方按防偽稅控開票系統(tǒng)的清單格式(見附件一)自行填報(bào)，連同《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》交稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)將所代開發(fā)票的發(fā)票代碼、號(hào)碼填列到銷貨清單的相應(yīng)欄內(nèi)。購(gòu)貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

　　6、代開專票是否加蓋代開發(fā)票專用章?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第十一條規(guī)定，增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

　　《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

　　因此，代開的增值稅專用發(fā)票上，應(yīng)當(dāng)加蓋銷售方發(fā)票專用章，無(wú)需加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。

　　7、代開專票一共有幾聯(lián)?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第十三條規(guī)定，為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對(duì)，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。

　　因此，納稅人自開的增值稅專業(yè)發(fā)票可以是三至六聯(lián)次，代開的專票統(tǒng)一是六聯(lián)專用發(fā)票。

　　8、代開專票是否有限額標(biāo)準(zhǔn)?

　　對(duì)代開專票的最低金額，沒有限制，但是對(duì)于最高金額，各地有限制標(biāo)準(zhǔn)。以下地方政策供參考：

　　《廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票最高開票限額的公告》(廣西壯族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公告2015年第2號(hào))第一條規(guī)定，將我區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票最高開票限額統(tǒng)一調(diào)整設(shè)定為百萬(wàn)元。

　　《安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于代開增值稅發(fā)票最高開票限額等問(wèn)題的公告》(安徽省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第5號(hào))第一條規(guī)定，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可結(jié)合本地實(shí)際設(shè)置代開發(fā)票系統(tǒng)的最高開票限額，但最高不能超過(guò)100萬(wàn)元。

　　《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票最高開票限額有關(guān)問(wèn)題的公告》(四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第9號(hào))第一條第(六)項(xiàng)規(guī)定，小規(guī)模納稅人向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票，最高開票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元。

　　《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第9號(hào))第三條第(六)項(xiàng)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的最高開票限額原則上為十萬(wàn)元。根據(jù)業(yè)務(wù)需要，也可適當(dāng)提高代開限額，但最高不得超過(guò)百萬(wàn)元。

　　9、代開發(fā)票是否代征城建稅和教育費(fèi)附加?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕18號(hào))第一條規(guī)定，經(jīng)國(guó)、地稅局協(xié)商，可由國(guó)稅局為地稅局代征有關(guān)稅費(fèi)。納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國(guó)稅局為其代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱發(fā)票)的，主管國(guó)稅局應(yīng)當(dāng)在代開發(fā)票并征收增值稅(除銷售免稅貨物外)的同時(shí)，代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。第二條規(guī)定，經(jīng)協(xié)商，不實(shí)行代征方式的，則國(guó)、地稅要加強(qiáng)信息溝通。國(guó)稅局應(yīng)定期將小規(guī)模納稅人繳納增值稅情況，包括國(guó)稅為其代開發(fā)票情況通報(bào)給地稅局，地稅局用于加強(qiáng)對(duì)有關(guān)地方稅費(fèi)的征收管理。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)局代地方稅務(wù)局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加票據(jù)使用問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕815號(hào))規(guī)定，國(guó)稅局代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)當(dāng)使用地稅局征收票據(jù);如經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)、地稅局協(xié)商一致，也可以使用國(guó)稅局票據(jù)。

　　因此，是否代征城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)貒?guó)、地稅局自行協(xié)商。

　　參考：《河南省國(guó)家稅務(wù)局河南省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作的意見》(豫國(guó)稅發(fā)〔2012〕69號(hào))規(guī)定，國(guó)稅代開發(fā)票時(shí)，可以依據(jù)有關(guān)規(guī)定接受委托為地稅代征城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

　　《關(guān)于我省國(guó)稅部門窗口代開發(fā)票代征地方稅費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》(湘財(cái)稅〔2013〕58號(hào))規(guī)定，國(guó)稅部門在為小規(guī)模納稅人窗口代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱發(fā)票)，并征收增值稅(銷售免稅貨物除外)時(shí)，代相關(guān)地稅部門征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅，其中個(gè)人所得稅僅對(duì)窗口代開票的小規(guī)模納稅人中的個(gè)體工商戶和個(gè)人進(jìn)行代征。

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