國務(wù)院總理李克強7月22日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定推廣隨機抽查機制，以創(chuàng)新事中事后監(jiān)管營造公平市場環(huán)境。會議指出，持續(xù)推進(jìn)簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改革，創(chuàng)新事中事后監(jiān)管，大力推廣隨機抽查機制，對于克服“任性”檢查，實行“陽光”、文明執(zhí)法，促使市場主體自覺守法，營造公平競爭環(huán)境，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，具有重要意義。

　　稅務(wù)機關(guān)是簡政放權(quán)的重點部門，大量原來審批的涉稅事項改為備案或直接申報，極大方便了納稅人。但放開事前管理，并不意味著放任不管，而是加強事后管理。那么，哪些涉稅事項可能會被抽查，又有哪些納稅人可能被抽查到，各個稅務(wù)機關(guān)做法不會一致。如今匯算清繳剛剛結(jié)束，又是新申報表啟用首年，而且企業(yè)所得稅有著明確后續(xù)管理要求，因此企業(yè)所得稅必將成為抽查重點。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠極有可能成為優(yōu)先抽查的重點。

　　稅收優(yōu)惠是截至目前最重要的簡政放權(quán)項目。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅收減免管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第43號)極大地簡化了優(yōu)惠備案手續(xù)，納稅人能夠更加便捷地享受稅收優(yōu)惠。盡管該公告今年8月1日起才施行，但“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)在2014年度匯算清繳中得到充分利用，所有稅收優(yōu)惠都可以在網(wǎng)上備案，企業(yè)不用再準(zhǔn)備相關(guān)資料。如果說原來紙質(zhì)資料備案時稅務(wù)機關(guān)還要看一看的話，現(xiàn)在完全憑企業(yè)在網(wǎng)上操作，極大方便了納稅人。

　　但這并不意味著納稅人責(zé)任減輕和稅務(wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠放松管理。按照43號公告要求，稅務(wù)機關(guān)對減免稅的審核僅是對納稅人提供材料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，不改變納稅人真實申報責(zé)任，納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

　　那么多稅收優(yōu)惠項目，哪些容易被抽到呢?筆者認(rèn)為，簡化的政策和新的政策最容易被抽查到。下面筆者根據(jù)自身經(jīng)驗提出一些事項，供讀者參考。

　　小型微利企業(yè)篇

　　筆者推測，小型微利企業(yè)可能是重點。今年匯算清繳，企業(yè)只要在新申報表上填寫的信息符合小型微利企業(yè)條件就可以享受，無須審批或備案，全面放開。因此不排除有企業(yè)鉆空子，虛報資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等。小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠是有利于“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的好政策，但享受優(yōu)惠政策必須符合條件，不符合的不能享受。有以下四點需要注意：

　　1.2014年小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)計算公式有變化，由原來的按企業(yè)全年月平均值確定改為按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　2.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括勞務(wù)派遣人員;

　　3.小型微利企業(yè)的條件以《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條為準(zhǔn)，它與媒體通常所說的小微企業(yè)概念不一樣，也與能享受增值稅小微企業(yè)免稅的企業(yè)不一樣，能享受增值稅小微企業(yè)免稅的企業(yè)不一定能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠;

　　4.今年3月出臺新政策，2015年1月1日至2017年12月31日對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。匯算清繳雖然是在2015年度進(jìn)行，但仍然要適用2014年的老政策，即應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，才能其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　涉及政策：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)

　　固定資產(chǎn)加速折舊篇

　　固定資產(chǎn)加速折舊是去年最重要的稅收優(yōu)惠政策，筆者認(rèn)為一定會成為抽查的重點。有以下三點需要注意：

　　1.六大行業(yè)(生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè))2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》確定。

　　2.所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。注意，非六大行業(yè)企業(yè)只有“專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備”，才能享受加速折舊。

　　3.六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例須達(dá)到50%以上，才可以加速折舊;若當(dāng)年沒有達(dá)到50%以上，即使以后年度達(dá)到了，也不能加速折舊。

　　4.新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。

　　涉及政策：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)

　　高新技術(shù)企業(yè)篇

　　高新技術(shù)企業(yè)是審計、財政和稅務(wù)部門都關(guān)注的企業(yè)，每年都會有高新技術(shù)企業(yè)被取消資格。新申報表專門設(shè)置了A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》，從收入指標(biāo)、人員指標(biāo)和研究開發(fā)費用指標(biāo)三方面要求企業(yè)填報，很多人認(rèn)為這將大大降低高新技術(shù)企業(yè)管理難度，但筆者認(rèn)為，這可能恰恰會增加高新技術(shù)企業(yè)管理難度，因為即使企業(yè)某項指標(biāo)不符合相關(guān)條件，只需在《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》中填報成符合條件，那么在稅務(wù)機關(guān)的審核中就會通過。如企業(yè)研發(fā)人員沒有達(dá)到法定人數(shù)，企業(yè)填報時虛增人數(shù)，在報表審核中就會被認(rèn)為無問題。因此必須采取抽查的方法才能發(fā)現(xiàn)問題。

　　高新技術(shù)企業(yè)需要同時符合擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入比例、研發(fā)費用比例、研發(fā)人員比例等指標(biāo)。這些都是老標(biāo)準(zhǔn)，無需贅述。筆者認(rèn)為，今年應(yīng)當(dāng)關(guān)注“總收入”。

　　高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，總收入的范圍一直有爭議，現(xiàn)在終于在新申報表中得以明確�！陡咝录夹g(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》第8行“本年企業(yè)總收入”，填報說明對此行解釋道：“本年企業(yè)總收入：填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為稅法第六條規(guī)定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入�！泵鞔_了高新技術(shù)企業(yè)的“總收入”為《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入，即企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入須占到稅法第六條規(guī)定的收入總額的60%以上才符合條件。

　　因此，那些有大額投資收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的高新技術(shù)企業(yè)要特別注意了，可能先抽查你們。

　　涉及政策：《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕203號)

　　研發(fā)費用加計扣除篇

　　研發(fā)費用加計扣除是老政策，新申報表專門設(shè)置了A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，詳細(xì)列明了研發(fā)費用的構(gòu)成。如上所述，企業(yè)只需將不屬于加計扣除范圍的研發(fā)費用填入《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中，那么在稅務(wù)機關(guān)的審核中就會通過。如企業(yè)將差旅費填入“直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用”中，在報表審核中就會被認(rèn)為無問題。因此必須采取抽查的方法才能發(fā)現(xiàn)問題。

　　研發(fā)費用加計扣除最大的風(fēng)險就是超范圍加計扣除，如將實驗室折舊、研發(fā)人員差旅費、交通費、專業(yè)期刊訂閱費等加計扣除。老生常談的就不再重復(fù)了，筆者認(rèn)為，今年關(guān)注的重點應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)加速折舊新政策。

　　2014年第64號公告規(guī)定，企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備既可以加速折舊，也可以加計扣除，兩種稅收優(yōu)惠可以疊加享受。有兩點需要注意：一是企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行會計處理的加速折舊才能加計扣除，如果企業(yè)只是在稅收上加速折舊而會計上沒有加速折舊，則不能加計扣除;二是六大行業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用”的儀器、設(shè)備雖然可以加速折舊，但由于“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用”不符合國稅發(fā)〔2008〕116號文件和財稅〔2013〕70號文件規(guī)定的加計扣除條件，因此不能加計扣除。企業(yè)切不可被疊加享受稅收優(yōu)惠沖昏頭腦。

　　相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)

　　所得類減免篇

　　所得類減免包括農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目、技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目等，這些都是老政策，審核重點多為是否符合相應(yīng)《目錄》要求，是否為取得第一筆收入開始減免，應(yīng)稅項目和免稅項目區(qū)分是否準(zhǔn)確等。筆者認(rèn)為，今年應(yīng)關(guān)注“合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用”，因為這又是一個被新申報表明確的項目。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定：“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠�！彼�得類減免項目都要求企業(yè)從事不同稅收待遇項目時，應(yīng)單獨核算，并應(yīng)合理分?jǐn)偲陂g費用，并在各個單行文件中又進(jìn)行了強調(diào)。

　　何為“合理”一直沒有明確。新申報表A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》不但增加了“項目收入”、“項目成本”，還加入了“應(yīng)分?jǐn)偲陂g費用”(第4列)，填報說明：“第4列‘應(yīng)分?jǐn)偲陂g費用’：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目合理分?jǐn)偟钠陂g費用。合理分?jǐn)偙壤�可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更�！�

　　因此，稅務(wù)機關(guān)一定會重點審核企業(yè)期間費用分?jǐn)偸欠窈侠�，防止企業(yè)以分?jǐn)偲陂g費用為名，行逃避納稅之實。

　　抵扣應(yīng)納稅所得額篇

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額也是老政策，本不必贅述。但新申報表發(fā)布之初，網(wǎng)絡(luò)上的一則傳聞讓筆者認(rèn)為不得不澄清一下。

　　A107030《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》填報說明表間關(guān)系：第6行“本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額”=表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”-20行“所得減免”-22行“彌補以前年度虧損”，若小于0，則填報0.網(wǎng)上熱傳總局要求“刪除-22”，即本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額為彌補以前年度虧損前的金額。這無疑是有利于企業(yè)的，但違反了稅法。

　　《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額�！币虼�，應(yīng)納稅所得額是彌補以前年度虧損后的金額，坊間傳聞違背了稅法。

　　后來出臺的《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知》(稅總所便函〔2015〕21號)對此并沒有做修改，可見網(wǎng)絡(luò)傳聞不實。

　　若企業(yè)聽信了傳聞，自行“刪除-22”，無疑存在極大風(fēng)險。很多稅務(wù)工作者也參與了年初的網(wǎng)上討論，很可能將此作為抽查重點。

　　應(yīng)稅項目與免稅項目不能相互彌補篇

　　原《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)第三條第六款規(guī)定：“稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補�！薄秶�家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第63號)廢止了國稅函〔2010〕148號文件，大家認(rèn)為應(yīng)稅項目和免稅項目可以互相彌補虧損。然后又有一則網(wǎng)絡(luò)傳聞，A100000主表第20行“所得減免”填報說明：填報屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)填報，本行<0時，填寫負(fù)數(shù)。網(wǎng)上熱傳總局要求修改為“本行<0時，填0”。若真如此，應(yīng)稅項目和免稅項目就可以互相彌補虧損，筆者也一度這樣認(rèn)為。

　　但是，后來出臺的《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知》(稅總所便函〔2015〕21號)對此并沒有做修改，按照新申報表的設(shè)計，應(yīng)稅項目和免稅項目仍然不能互相彌補。

　　因此，信文件，莫信網(wǎng)絡(luò)。

　　其他的稅收優(yōu)惠并不是不重要，而是沒有什么新變化，前人已多有論述，不再重復(fù)。

　　抽查方法及風(fēng)險提示篇

　　抽查方法

　　稅收優(yōu)惠難以使用設(shè)置指標(biāo)計算機掃描的方法來進(jìn)行風(fēng)險識別，只能依靠抽查，抽查的方法很多，哪怕?lián)u號也是一種很好的方法。筆者分析認(rèn)為，以下四種情況可能被重點抽查：

　　1.新增加的優(yōu)惠項目

　　企業(yè)2014年度享受了以前年度從未享受過的稅收優(yōu)惠，由于是新享受，可能會對優(yōu)惠條件不熟悉，產(chǎn)生風(fēng)險。

　　2.連續(xù)享受的優(yōu)惠項目

　　企業(yè)連續(xù)享受稅收優(yōu)惠有可能是正常的，如農(nóng)業(yè)企業(yè)。但也有的企業(yè)容易讓人產(chǎn)生疑問。如企業(yè)每年都有大額研發(fā)費用加計扣除，就容易被“盯”上。怎么年年金額這么大，這里面有沒有超范圍的;怎么這么多年來一直在費用化，有沒有應(yīng)資本化的費用化了等等。

　　3.優(yōu)惠侵蝕了大部分稅基

　　有一些企業(yè)會計利潤很大，但納稅很少，甚至不納稅，原因就是減免金額巨大，將會計利潤全部吞噬，也容易被抽中，看看是否真實。

　　4.風(fēng)險較大的項目

　　政策越復(fù)雜企業(yè)出現(xiàn)問題的概率越高，如高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)多，研發(fā)費用加計扣除范圍細(xì)等，企業(yè)稍不注意就容易產(chǎn)生風(fēng)險。還有就是網(wǎng)上的不實傳聞，也有可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為風(fēng)險較大。

　　風(fēng)險提示

　　筆者認(rèn)為，在新申報表下，必須加強對稅收優(yōu)惠的抽查，因為新申報表更容易做假。以高新技術(shù)企業(yè)為例，老申報表只在附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》里有一行“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)”，稅務(wù)機關(guān)難以分析哪些企業(yè)存在風(fēng)險;但新申報表A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》如此詳細(xì)，稅務(wù)機關(guān)必然要先過濾一遍，找出可能存在風(fēng)險的企業(yè)。如上所述，若企業(yè)將申報表填報的完全符合優(yōu)惠條件，那么稅務(wù)機關(guān)在風(fēng)險識別時，該企業(yè)就會被漏掉，甚至長期不會被發(fā)現(xiàn)。因此必須加強抽查。

　　現(xiàn)在，企業(yè)可以先開展自查，對照稅收政策看看自己是否符合優(yōu)惠條件，若不符合趕緊修改。切不可抱有抽不到我的僥幸心理，就算你真的運氣極佳從來沒有被抽到，但不要忘記還有輪查機制，總有一天會查到你。若不聽筆者良言相勸，到時恐怕悔之晚矣。