案例

　　某上市公司實(shí)行股票增值權(quán)計(jì)劃，經(jīng)公司股東會(huì)決議，該公司給予總經(jīng)理王某5萬(wàn)份的股票增值權(quán)，授予日為2006年10月15日，授權(quán)價(jià)格為10元/股。行權(quán)限制期為2006年10月15日至2008年1月14日。同時(shí)，計(jì)劃規(guī)定該股票增值權(quán)必須在2008年1月15日～12月31日期間行權(quán)，過(guò)期作廢。王某在行權(quán)日，如果股票當(dāng)日收盤價(jià)高于授權(quán)日價(jià)格，公司直接將價(jià)差收益作為股票增值權(quán)所得給予王某。2008年1月15日，王某行使1萬(wàn)份股票增值權(quán)，當(dāng)時(shí)股票的收盤價(jià)為24元/股。2008年5月31日，王某行使了剩余的4萬(wàn)份股票增值權(quán)，當(dāng)時(shí)的股票收盤價(jià)為32元/股。

　　分析授予日是2006年10月15日，可行權(quán)日為2008年1月14日。行權(quán)有效期為2008年1月15日～2008年12月31日。

　　2008年1月15日，王某行權(quán)1萬(wàn)份，該日為這部分股權(quán)增值權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即股票增值權(quán)所得=(24-10)×10000=140000(元);規(guī)定的月份數(shù)為12(因?yàn)槭谟枞盏娇尚袡?quán)日超過(guò)了12個(gè)月)，應(yīng)納稅額=(140000÷12×20%-375)×12=23500(元)。

　　2008年5月31日，王某行權(quán)4萬(wàn)份，股票增值權(quán)所得為(32-10)×40000=880000(元)，由于該納稅人是在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次行權(quán)，根據(jù)國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文件的規(guī)定，我們要進(jìn)行合并計(jì)算：

　　規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積÷∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額。

　　由于這兩次行權(quán)時(shí)，計(jì)算的歸屬該項(xiàng)所得的境內(nèi)工作期間的月份數(shù)都是大于12個(gè)月的。因此，加權(quán)平均計(jì)算的規(guī)定月份數(shù)肯定也大于12，但由于最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月。因此，這里的規(guī)定月份數(shù)為12。

　　應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資、薪金所得累計(jì)已納稅款。

　　應(yīng)納稅額=[(880000+140000)÷12×40%-10375]×12-23500=260000(元)。

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