甲公司為國有獨資企業(yè)，從事公路客運經(jīng)營業(yè)務，其下屬客運西站、東站、客運分公司和修理廠。2013年4月，依據(jù)《A市人民政府關于西部交通樞紐工程建設有關問題的專題會議紀要》，客運西站按城市規(guī)劃布局為高端商業(yè)綜合體項目，將整體搬遷至新西部交通樞紐。建設資金來源由甲公司向銀行貸款8億元，期限2年，年利率7.2%，按季付息。本金償還時間為2015-2016年末，每年還款4億元。工程于2013年7月1日動工建設，2015年7月1日交付使用。

　　2015年7月20日，《A市人民政府關于西站綜合地塊拆遷有關工作專題會議紀要》(第48期)對客運西站地塊收益作了原則性安排：由國土部門按商業(yè)出讓用地價格進行評估后計算土地出讓收益，扣除省以上規(guī)費后約5億元，作為西部客運樞紐建設資金，預計2015年12月到位，缺口3億元由市政府統(tǒng)籌解決。

　　由于西區(qū)客運樞紐偏離市區(qū)，公交車班次少，影響了旅客出行。甲公司營運1個月以來，平均每天營運收入減少8萬元，預計2015年收入較去年同期下降1400萬元。

　　截止2015年7月31日，甲公司賬務賬上，反映客運西站房屋凈值3179萬元。土地使用權凈值2596萬元。長期待攤費用余額中反映裝修費用225萬元，合計6000萬元。甲公司通過向社會招標，對客運西站房屋、建筑物及附著物拆除，拆遷凈收入200萬元。處置資產(chǎn)凈損失=6000-200=5800(萬元)。

　　一、分析

　　對上述資料，甲公司委托稅務師從稅收風險和現(xiàn)金流量角度，分析客運西站搬遷和西部樞紐建設資金面臨的問題，為決策提供依據(jù)。

　　稅務師認為，因政策性搬遷給甲公司帶來以下不利影響：營業(yè)收入下降、新增借款利息支出和固定資產(chǎn)折舊，以及處置資產(chǎn)凈損失。這些因素將減少利潤;2015年，應償還貸款本金和利息45760萬元，還款壓力大。市政府48期會議紀要只對客運西站土地凈收益用于西部客運樞紐工程，為什么沒有政策性搬遷損失補償條款?財務經(jīng)理解釋，企業(yè)正與政府相關部門磋商，反饋的意見是：財政資金總量不會變化，至于用途可商量。

　　稅務師與財務經(jīng)理討論后，形成三種不同用途財政資金的稅務籌劃方案。

　　二、方案及比較

　　(一)全部作為政策性搬遷補償收入。

　　《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)文件。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

　　甲公司取得的政策性搬遷補償收入50 000萬元，固定資產(chǎn)處置收入200萬元，賬面資產(chǎn)凈值6 000萬元，搬遷費用忽略不計。政策性搬遷所得額=50 000+200-6 000=46 000萬元。應交企業(yè)所得稅=46 000×25%=11 500萬元。甲公司實際可動用財政資金 =50 000-11 500=38 500(萬元)。以這種方式操作，稅收無風險，但現(xiàn)金流量減少，不能滿足企業(yè)償還銀行貸款本金和利息的需求。

　　(二)全部由國資委以投資方式注入財政資金

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)文件。縣級以上人民政府(包括政府有關部門)將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金(包括資本公積)處理。甲公司取得由政府投資的5億元，不屬于應稅收入，無須繳納企業(yè)所得稅，增加了可償還借款的資金來源�？瓦\西站搬遷凈損失5 800萬元，無任何補償，應向主管稅務機關辦理專項申報稅前扣除。但在未來年度，稅務機關通過信息系統(tǒng)比對分析后會發(fā)現(xiàn)，甲公司政策性搬遷過程中只有搬遷損失，沒有搬遷補償收入，不合常理，將對企業(yè)開展納稅評估、稽查，稅收風險較大。

　　(三)統(tǒng)籌安排不同用途。

　　具體操作思路是，財政安排的客運西站土地上市凈收益5億元中，由政府在文件中明確政策性搬遷補償收入0.6億元;國資委向甲公司投資4.4億元。在這種方式下，發(fā)生的政策性搬遷損失能足額補償，搬遷所得=6 000-5800=200(萬元)。由政府投資4.4億元，不存在繳納企業(yè)所得稅問題。既規(guī)避了稅收風險，又在一定程度上增加了償還貸款的現(xiàn)金流量。

　　三種稅務籌劃方案中均遇到建設西部客運樞紐工程發(fā)生減少會計利潤的各種因素。但都是客觀存在的事實，是能夠向包括主管稅務部門陳述清楚的。

　　甲公司采納了稅務師提出的第三種方案。