為加強省內跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)和《四川省財政廳、四川省國家稅務局、四川省地方稅務局、中國人民銀行成都分行關于印發(fā)〈四川省跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法〉的通知》(川財預〔2014〕62號)等文件精神，四川省國家稅務局和四川省地方稅務局聯(lián)合制定了《四川省省內跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(以下簡稱《管理辦法》)，并發(fā)布公告�，F(xiàn)將《管理辦法》的主要內容解讀如下：

　　一、為什么要制定《管理辦法》?

　　為貫徹落實《四川省財政廳、四川省國家稅務局、四川省地方稅務局、中國人民銀行成都分行關于印發(fā)〈四川省跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法〉的通知》(川財預〔2014〕62號)中關于省內跨市縣總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理的相關規(guī)定，解決省內跨市縣總分機構企業(yè)所得稅分配及總、分支機構就地分攤繳納企業(yè)所得稅問題，加強總分機構企業(yè)所得稅征收管理，特制定本《管理辦法》。

　　二、如何把握《管理辦法》的基本框架和主要內容?

　　《管理辦法》共三十三條，分為總則、稅款預繳和匯算清繳、總分機構分攤稅款的計算、日常管理、附則等五部分。主要內容如下：

　　第一章：總則(共五條)。主要包括立法依據(jù)、適用范圍、總體管理辦法等規(guī)定。

　　第二章：稅款預繳和匯算清繳(共八條)。主要包括稅款分配基本原則，預繳申報和匯繳申報的內容，納稅人應報送的資料和納稅人未按規(guī)定報送分支機構所得稅分配表的處理等。

　　第三章：總分機構分攤稅款的計算(共八條)。概括了總機構、分支機構計算分攤稅款的全過程，包括總機構計算公式、分支機構計算公式、分支機構分攤比例計算公式、分支機構“三因素”定義、總分機構不同稅率情況下的計算和計算錯誤的處理，并對特定分支機構和地區(qū)間對分攤稅款的爭議處理做出規(guī)定。

　　第四章：日常管理(共十條)。主要包括稅務登記信息溝通、掛靠機構處理、資產損失管理、稅收優(yōu)惠管理、稅務檢查(稅款計算、分配、信息溝通)、總分機構主管稅務機關劃分、征收方式鑒定等。

　　第五章：附則(共兩條)。包括授權條款、施行時間和廢除文件。

　　三、哪些企業(yè)適用《管理辦法》?

　　《管理辦法》第二條規(guī)定：居民企業(yè)的總機構和分支機構(設立在其他國家和地區(qū)的境外分支機構除外)均在四川省境內，且跨市(州)、擴權試點縣(市)設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為省內跨地區(qū)總分機構企業(yè)(以下簡稱跨市縣匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。根據(jù)《管理辦法》第二條和第三十二條第一款規(guī)定，凡是屬于跨市縣匯總納稅企業(yè)的，其總機構和所有具有主體生產經營職能的二級及三級分支機構，不論設立在四川省境內何處，均參與企業(yè)所得稅分配，按照《管理辦法》的規(guī)定就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

　　四、哪些機構就地分攤繳納企業(yè)所得稅?哪些機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅?

　　(一)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的機構。

　　《管理辦法》第四條規(guī)定：總機構和具有主體生產經營職能的二級及三級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。二級、三級分支機構，是指跨市縣匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。這是對二級、三級分支機構法律形式和運營特點的一般概括。

　　《管理辦法》同時明確了一種視同二級分支機構的情形，屬于二級分支機構特例。第十七條第一款規(guī)定：總機構設立具有主體生產經營職能的部門(非本辦法第四條規(guī)定的二級、三級分支機構)，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅;該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的機構。

　　《管理辦法》第五條明確了不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的分支機構，具體包括：(1)不具有主體生產經營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(2)上年度為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(3)新設立的分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(4)當年撤銷的分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(5)跨市縣匯總納稅企業(yè)在其他國家和地區(qū)設立的不具有法人資格的分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(6)四級及四級以下分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

　　對新設立的分支機構，第十七條第二款、第三款明確了兩種例外情形，即不視同新設分支機構的情形，主要考慮這些機構之前已經存在并已就地分攤繳納稅款，重組之后繼續(xù)作為二級、三級分支機構管理的，按照實質重于形式的原則，不應作為新設分支機構，應該按規(guī)定繼續(xù)計算分攤并就地繳納稅款。具體包括兩種情形：(1)跨市縣匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級、三級分支機構，并作為本企業(yè)二級、三級分支機構管理的，該分支機構不視同當年新設立的分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。(2)跨市縣匯總納稅企業(yè)內就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構和二級、三級分支機構之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級、三級分支機構，不視同當年新設立的分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

　　五、季度預繳和匯算清繳時企業(yè)所得稅如何分攤繳納?

　　《管理辦法》第六條是關于所得稅分攤繳納原則的規(guī)定，第十四條、第十五條、第十六條是關于所得稅分攤稅款的具體計算。在季度預繳和匯算清繳時，企業(yè)應納所得稅稅款的50%由總機構分攤繳納，總機構就地辦理繳庫或退庫;另外50%由總機構按照參與分配的各個二級、三級分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三因素計算的分攤比例在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫。

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