六、分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畹娜齻�(gè)因素如何確定?計(jì)算分?jǐn)偠惪畹谋壤�是否調(diào)整?

　　(一)“三因素”的確定。

　　《管理辦法》第十六條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照細(xì)化分?jǐn)偤蟮纳夏甓雀鱾�(gè)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹�得稅款的比例。“三因素”�?xì)化分?jǐn)偟姆椒ㄊ菍⒏鱾�(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)“三因素”數(shù)據(jù)細(xì)化分?jǐn)偟蕉��?jí)分支機(jī)構(gòu)本身及三級(jí)分支機(jī)構(gòu)。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)本身按照剔除三級(jí)分支機(jī)構(gòu)三因素后剩余的三因素?cái)?shù)據(jù)計(jì)算分?jǐn)偙壤��?/P>

　　第十八條細(xì)化了“三因素”的具體取值時(shí)間和具體內(nèi)涵，即上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)。明確了“三因素”是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，而不是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的概念，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣可以提高“三因素”的確定性，減少總、分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的分歧。

　　(二)分?jǐn)偠惪畋壤�的調(diào)整。

　　第十六條規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤�按《管理辦法》規(guī)定方法一經(jīng)確定后，當(dāng)年一般不作調(diào)整，即在當(dāng)年預(yù)繳稅款和匯算清繳時(shí)均采用同一分?jǐn)偙壤�。針�?duì)上市公司等在首次預(yù)繳分?jǐn)倳r(shí)采用的“三因素”與其后經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的“三因素”數(shù)據(jù)存在差異的情況，第十八條進(jìn)一步說(shuō)明，一個(gè)納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)“三因素”數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整，保證了年度內(nèi)分?jǐn)偙壤�的一致性�?/P>

　　同時(shí)，第十六條也針對(duì)個(gè)別情況規(guī)定了例外情形，即出現(xiàn)《管理辦法》第五條第(四)項(xiàng)(當(dāng)年撤銷分支機(jī)構(gòu)不再參與分?jǐn)?和第十七條第二、三款(企業(yè)因重組、合并、分立、管理層級(jí)變更等原因形成新分支機(jī)構(gòu)不視同新設(shè)分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)?情形，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偙壤��？紤]到這是例外情形，并不會(huì)對(duì)分配比例的一致性造成沖擊。

　　七、查補(bǔ)所得稅稅款如何計(jì)算?如何在總、分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?

　　《管理辦法》第二十八條、第二十九條明確：查補(bǔ)稅款的計(jì)算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進(jìn)行，即按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額�？倷C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的稅務(wù)檢查，查補(bǔ)稅款的50%按照《管理辦法》第十六條規(guī)定計(jì)算的比例分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)繳納;另外50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的稅務(wù)檢查，查補(bǔ)稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納;另外50%分?jǐn)偨o該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)繳納，沒(méi)參與檢查的其他二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不參與該查補(bǔ)稅款的分配。

　　八、稅收優(yōu)惠如何辦理?

　　《管理辦法》第二十七條明確：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。各分支機(jī)構(gòu)不需要單獨(dú)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。同時(shí)，為便于管理，又規(guī)定所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)審批(備案)后，總機(jī)構(gòu)應(yīng)通知各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并由各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)書(shū)面告知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　九、資產(chǎn)損失如何申報(bào)?

　　從兼顧所得稅管理和減輕納稅人負(fù)擔(dān)考慮，《管理辦法》第二十六條明確：總機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失由總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不向三級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，而是并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào);分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　十、稅務(wù)檢查如何實(shí)施?

　　為避免多頭檢查，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《管理辦法》第二十八條、第二十九條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行實(shí)施稅務(wù)檢查。因此，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除配合上級(jí)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查外，不得自行實(shí)施稅務(wù)檢查。

　　十一、掛靠分支機(jī)構(gòu)如何處理?

　　為加強(qiáng)對(duì)掛靠分支機(jī)構(gòu)的管理，《管理辦法》第二十五條明確：未按規(guī)定提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也未按規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正后仍未提供上述資料的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

　　十二、納稅人分支機(jī)構(gòu)較多，如何申報(bào)納稅?

　　為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《管理辦法》第十三條特別作出納稅人在同一縣(市、區(qū))設(shè)立多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的，可以指定其中一個(gè)分支機(jī)構(gòu)就同一縣(市、區(qū))的多個(gè)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。

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