九、問：享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標準是什么?

　　答：此次加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　　2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　十、問：新購進的固定資產(chǎn)如何理解?

　　答：這里“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進”是指：以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。

　　十一、問：新購進固定資產(chǎn)的時間點如何把握?

　　答：新購進的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。

　　企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。

　　十二、問：稅法規(guī)定與會計處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策?

　　答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號)規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

　　十三、問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務機關(guān)審批嗎?

　　答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務機關(guān)審批，而是實行事后備案管理。總、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務機關(guān)備案。

　　為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

　　十四、問：預繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎?

　　答：為使政策及時落地，企業(yè)在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。

　　為了便于稅務機關(guān)能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預繳申報時，應報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表》。

　　十五、問：企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響?

　　答：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。

　　應注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>》(國稅發(fā)〔2008〕116號)、《財政部、國家稅務總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

　　十六、問：新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受?

　　答：企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合本公告的規(guī)定，又符合國稅發(fā)〔2009〕81號文件的規(guī)定，以及符合《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。

　　十七、問：企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，能否享受新的折舊政策?

　　答：新政策規(guī)定對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性在計算應納稅所得額時扣除。

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