近期，國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)，該公告對企業(yè)福利性補(bǔ)貼的稅前扣除問題、年末應(yīng)付未發(fā)放工資的調(diào)整問題、接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅前扣除問題都進(jìn)行了進(jìn)一步的明確。以下是鉑略財務(wù)培訓(xùn)獨(dú)家解讀。

　　一、福利費(fèi)計提基數(shù)增加

　　職工福利費(fèi)的扣除限額是工資總額的14%。一項(xiàng)補(bǔ)助，如果能夠計入工資總額，那么意味著企業(yè)職工福利費(fèi)的扣除限額將增加;反之，如果補(bǔ)助進(jìn)入職工福利費(fèi)，那么意味著扣除限額的縮小。因此，對于固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，是作為工資還是福利費(fèi)，將對企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生較大的影響。

　　此前根據(jù)國稅函[2009]3號的相關(guān)規(guī)定，福利性質(zhì)的補(bǔ)貼通常都會被稅務(wù)局認(rèn)定為屬于福利費(fèi)。而此次國家稅務(wù)總局34號公告的出臺，明確福利性補(bǔ)貼符合條件的可作為工資薪金處理，無疑會對起到降低稅負(fù)的作用，對企業(yè)來說將是一大利好政策。

　　二、跨年工資可以稅前扣除

　　此前，跨年工資一直是引發(fā)稅企爭議的重災(zāi)區(qū)。國家稅務(wù)總局公告2011年第34號曾規(guī)定，當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，在匯算清繳時能夠補(bǔ)充憑證的，可以稅前扣除。這一規(guī)定實(shí)際上是承認(rèn)對于成本費(fèi)用采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要是當(dāng)年發(fā)生的，就可在當(dāng)年扣除。但是對于工資薪金這一項(xiàng)目，據(jù)鉑略財務(wù)培訓(xùn)了解，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理不一，有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布解釋，要求對職工工資按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理，即實(shí)際發(fā)放才可稅前扣除。對成本費(fèi)用和工資采取兩種處理原則，這無疑造成了企業(yè)處理難度的增加。并且，在實(shí)際情況中，考慮到中國的傳統(tǒng)習(xí)俗，許多企業(yè)將上一年度年終獎/年薪在春節(jié)期間發(fā)放，而該部分工資的金額較高，對企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響較大，是否需要納稅調(diào)增很容易引起稅企之間的爭議。

　　此次國家稅務(wù)總局34號公告明確，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。這一規(guī)定不但符合中國傳統(tǒng)習(xí)俗，降低了企業(yè)操作處理的難度，也統(tǒng)一了工資薪金與成本費(fèi)用的處理原則。

　　除上述兩點(diǎn)重要內(nèi)容外，34號公告還對勞務(wù)派遣中的工資、福利認(rèn)定問題進(jìn)行了進(jìn)一步說明。