如何應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風險

來源：東奧會計在線責編：付嚴慧2019-08-08 21:27:03

管理層在公司中占據(jù)著領(lǐng)導地位，這種地位導致管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險在所有單位或多或少都會存在。很多公司特別是規(guī)模較小的公司都會存在“一言堂”的情況，很多事情都是管理層一拍腦門就定下了，當他們迫于壓力或受到利益誘惑時，更容易發(fā)生舞弊。那么如何應(yīng)對這種風險呢？下面就隨小編來看看吧！

一、測試分錄及調(diào)整

注冊會計師應(yīng)當測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當，很多管理層都會通過調(diào)整會計分錄操縱利潤來達到自己的目的，具體的審計程序包括：

1．向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動，注意詢問的對象一定不能是管理層，要向除管理層以外的其他參與人員進行詢問；

2．選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整，越接近期末的調(diào)整越可能是存在舞弊的，注冊會計師在選擇測試樣本的時候一定要關(guān)注期末；

3．考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整，當測試結(jié)果不理想時，注冊會計師需要考慮測試所有分錄和調(diào)整。

二、復(fù)核會計估計

會計估計很容易存在舞弊，管理層會更偏向于有利于實現(xiàn)管理目標的會計估計，盡管這種估計是不合理的。因此注冊會計師應(yīng)當復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。具體審計程序如下：

1．注冊會計師應(yīng)當評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當從整體上重新評價會計估計；

2．追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)，評價管理層的判斷和假設(shè)與以前年度相比是否有變化，以前年度的會計估計是否是合理的。

三、評價重大交易

交易既然存在就應(yīng)該有合理的理由，實務(wù)中經(jīng)常發(fā)生被審計單位虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)方的交易，以達成虛構(gòu)利潤或侵占資產(chǎn)的目的。注冊會計師應(yīng)當對超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

公司管理層凌駕于控制之上的風險屬于審計中的特別風險，無論對這項風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)設(shè)計和實施相應(yīng)的審計程序來予以應(yīng)對。

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