實(shí)操就業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（上）
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，評(píng)價(jià)的結(jié)果會(huì)直接影響到審計(jì)報(bào)告。下面小編就來(lái)說(shuō)說(shuō)被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
一、重大不確定性已做充分披露
如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。
這是為了提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所述事項(xiàng)的披露，說(shuō)明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，同時(shí)也要在“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”事項(xiàng)段中說(shuō)明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見。
二、存在多項(xiàng)重大不確定性
在極少數(shù)情況下，當(dāng)存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無(wú)法表示意見是適當(dāng)?shù)?。比如被審?jì)單位甲公司在2018年度，失去了其關(guān)鍵客戶，而甲公司收入的70%來(lái)自于該客戶，并且出現(xiàn)了在到期日無(wú)法償還債務(wù)的情況。這些事項(xiàng)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面產(chǎn)生重大影響，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無(wú)法表示意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>
在極其特殊的情況下，可能存在多個(gè)不確定性事項(xiàng)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定其累計(jì)影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見。
三、重大不確定性未作出充分披露
披露與否是管理層的態(tài)度問(wèn)題，如果財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性未作出充分披露，那么很有可能“有貓膩”，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
通過(guò)上述總結(jié)我們可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性時(shí)，充分披露才可能會(huì)得到無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。
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