“以物換物”應(yīng)該如何入賬？

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：韓世龍2020-01-09 15:43:58

還沒有出現(xiàn)貨幣的社會(huì)早期，人們都是采用以物換物的方式來(lái)滿足自己的日常需求。這種交換形式經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展，到今天有了一個(gè)更加專業(yè)的名字——非貨幣性資產(chǎn)交換。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，非貨幣性資產(chǎn)交換通常不涉及貨幣性資產(chǎn)或僅涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)進(jìn)行交換的實(shí)質(zhì)不同，其處理方式也大相徑庭。

“以物換物”應(yīng)該如何入賬？

1條件與界定

企業(yè)之間的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換需要滿足兩個(gè)條件，一是交易的資產(chǎn)是否以非貨幣性資產(chǎn)為主；二是貨幣性資產(chǎn)的比重。

非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言的，具體包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等，最基本的特征是在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的或不可確定的。

在非貨幣性資產(chǎn)交換中有時(shí)會(huì)涉及到少量的貨幣性資產(chǎn)，原因在于企業(yè)雙方交換的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值不對(duì)等，一方就會(huì)支付相應(yīng)的貨幣性資產(chǎn)作為補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。

2以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)交換在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要判斷交易是否具備商業(yè)實(shí)質(zhì)。除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠，否則非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本換入的資產(chǎn)視同銷售處理，換出的資產(chǎn)視同購(gòu)進(jìn)進(jìn)行處理。

【案例1】

甲以一項(xiàng)專利技術(shù)與乙公司的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換，其中甲公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷50萬(wàn)元，公允價(jià)值220萬(wàn)元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，公允價(jià)值240萬(wàn)元。甲通過(guò)銀行存款向乙支付了20萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。首先要判斷該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

20÷240=8.33%，其結(jié)果補(bǔ)價(jià)比例小于25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，則甲公司賬務(wù)處理如下（單位為“萬(wàn)元”）：

借：固定資產(chǎn) 　　　　　　 240

　　累計(jì)攤銷　　　　　　50

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　 200

　　　　銀行存款　　　　　　 20

　　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　 70

3以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)交換若不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

【案例2】

丙以持有的專利技術(shù)與丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換日，丙公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷50萬(wàn)元；丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。丙公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 150

　　累計(jì)攤銷　　　　 50

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 　　　　 200

最后需要提醒大家的是，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)注意交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，避免出現(xiàn)差錯(cuò)而造成不必要的麻煩。

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