個人公益性捐贈是否可以全部在稅前扣除？

來源：東奧會計在線責編：付嚴慧2020-02-19 13:59:30

2020庚子鼠年的開端是曲折的，火災(zāi)、地震、病毒各種災(zāi)難在世界各地接連發(fā)生，新型冠狀病毒也在華夏大地上肆虐。在此危難之際，很多公民都為這場戰(zhàn)役貢獻了自己的一份力量。一位年近古稀的老奶奶，將幾千塊放到派出所轉(zhuǎn)身就走，不論錢的數(shù)量，這份情誼就令人動容······那么在會計實務(wù)中，個人的公益性捐款支出是否可以在稅前全額扣除呢？下面就隨小編來看看吧！

個人公益性捐贈是否可以全部在稅前扣除？

一、日常發(fā)生的公益性捐贈

根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以分類所得、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除?？鄢揞~分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得、當月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%。

其中綜合所得是指工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的四項合計收入，在計算綜合所得應(yīng)納稅所得額時，需要在合計收入中扣除6萬的費用和專項附加扣除及其他法定扣除；其他所得是指納稅人取得的財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得以及偶然所得。

【案例】2019年居民賈某的月工資為12000元，年工資薪金所得為144000元。其中“三險一金”等專項扣除為1200元，作為獨生子女贍養(yǎng)老人專項扣除2000元。出租個人房屋取得收入120000元。通過公益組織向皮皮希望小學捐贈20000元。

綜合所得應(yīng)納稅所得額=144000-60000-（1200+2000）×12=45600（元）

公益性捐贈稅前扣除限額=45600×30%=13680（元）

超過部分20000-13680=6320元可以在其他所得項目中繼續(xù)扣除。

（溫馨提示：出租房屋取得的收入屬于財產(chǎn)租賃所得）

其他所得公益性捐贈稅前扣除限額=120000×（1-20%）×30%=28800（元）﹥6320（元）

因此，賈某捐贈的20000元可以全額在稅前扣除。

二、疫情期間的公益性捐贈

在一些特殊時期，比如非典、汶川地震，國家會出臺關(guān)于捐贈的優(yōu)惠政策，鼓勵個人捐贈。針對本次新型冠狀病毒疫情，國家稅務(wù)總局規(guī)定：個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除；個人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

也就是說居民個人對本次疫情的捐贈，在辦理匯算清繳時不用再計算扣除限額，可以直接在應(yīng)納稅所得額中扣除。但上述政策是從2020年1月起開始實施的，因此個人對新型冠狀病毒的捐贈，在明年辦理個人所得稅匯算清繳時方可使用。

值得注意的一點是，無論是限額扣除，還是特殊時期的全額扣除，納稅人都應(yīng)當保管好公益性捐贈的相關(guān)憑證，這是辦理稅前扣除的備查資料。

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