審計中如何評價專家的工作？

來源：東奧會計在線責編：付嚴慧2019-08-29 09:39:55

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注冊會計師在會計和審計領(lǐng)域更為擅長，但是在審計實務(wù)中難免會遇到其他領(lǐng)域的專業(yè)問題，比如在審計化工企業(yè)的時候，審計人員很有可能因為不擅長化學領(lǐng)域的知識，無法對獲取的審計證據(jù)做出判斷。所謂“術(shù)業(yè)有專攻”，這時注冊會計師就可以考慮利用專家的工作。在專家完成相關(guān)工作后，注冊會計師還應(yīng)當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

審計中如何評價專家的工作？

一、評價專家的工作結(jié)果的相關(guān)性和合理性以及與其他審計證據(jù)的一致性

在評價專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性時，注冊會計師可能需要考慮：

1．專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標準。如果專家提交的工作成果的方式與所在行業(yè)標準存在較大差別，又無法說明理由的，注冊會計師就要對從專家獲取的審計證據(jù)保持職業(yè)懷疑；

2．專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，有時專家的工作成果會受到法律法規(guī)或是來自于被審計單位的限制，如果在使用專家工作結(jié)果時存在限制，注冊會計師應(yīng)當評價是否會對審計工作產(chǎn)生影響。

專家的工作成果也屬于審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當將其與其他審計證據(jù)進行比較，如果專家的工作成果與其他審計證據(jù)得出的結(jié)論不一致，那么就需要實施相應(yīng)的審計程序進行調(diào)查。

二、評價使用重要的假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性

在一些特定的專業(yè)領(lǐng)域，專家在工作時會使用假設(shè)和方法，這時注冊會計師需要結(jié)合具體的審計環(huán)境，評價這些假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。比如：這些假設(shè)和方法是否與管理層的假設(shè)、方法相一致，如果不一致，注冊會計師需要考慮形成差異的原因，以及差異是否會對審計工作產(chǎn)生重大影響。

三、評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性

專家使用原始數(shù)據(jù)是否準確完整，關(guān)系到專家的工作成果。因此當專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時，注冊會計師可以實施相應(yīng)的程序測試這些數(shù)據(jù)。如：核實數(shù)據(jù)的來源，了解和測試針對數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式；在專家獲取數(shù)據(jù)后，復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。

值得說明的一點是，雖然注冊會計師可以在不擅長的領(lǐng)域利用專家的工作，但是注冊會計師的責任并不因此而減輕。審計工作高深復(fù)雜，需要非常高的專業(yè)素養(yǎng)和技能，所以即使利用了專家的工作，注冊會計師也不能放松警惕。

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