如何處理審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷？

來源：東奧會計在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2019-10-22 09:40:43

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內(nèi)部控制缺陷是指某項控制的設(shè)計、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報，或者缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制。無論在風(fēng)險評估過程中，還是在審計工作的其他階段，審計人員都有可能識別出內(nèi)部控制缺陷。針對值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，審計人員需要與治理層進(jìn)行溝通。

如何處理審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷？

一、哪些是值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

哪些是值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷？這需要審計人員根據(jù)被審計單位的具體情況進(jìn)行判斷。審計具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，列舉了幾種表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象：

1．控制環(huán)境無效的證據(jù)，比如：識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊。

2．管理層未能對以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施。這表明被審計單位在內(nèi)部控制制度的持續(xù)改進(jìn)方面存在缺陷。

3．被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險評估過程。

4．審計人員實施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報，未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報是指與財務(wù)報表相關(guān)的錯報。

5．管理層無力監(jiān)督財務(wù)報表編制的證據(jù)。

二、溝通的形式

審計準(zhǔn)則中規(guī)定，審計人員必須以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

三、溝通的內(nèi)容

值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋，以及使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

除此之外，審計人員還應(yīng)當(dāng)特別說明審計人員執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，報告的事項僅限于審計人員在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。也就是說，盡管一項內(nèi)部控制缺陷對被審計單位而言構(gòu)成重大缺陷，但是該缺陷與財務(wù)報表無關(guān)，那么審計人員沒有義務(wù)就該缺陷與治理層溝通。

值得說明的一點是，上述對審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的處理辦法只適用于財務(wù)報表審計，內(nèi)部控制審計或是整合審計中的規(guī)定有所不同。

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說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以權(quán)威部門最新政策為準(zhǔn)

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