有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的十問(wèn)十答
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職場(chǎng)陪伴近期，隨著農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)稅收政策的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以及企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額處理需求的變化。為幫助廣大納稅人更清晰準(zhǔn)確地掌握政策要點(diǎn)，解決實(shí)際辦稅中的困惑，我們精心梳理了 10 個(gè)在日常咨詢(xún)中出現(xiàn)頻率較高的問(wèn)題，涵蓋政策適用范圍、特殊業(yè)務(wù)處理等關(guān)鍵內(nèi)容，以下詳細(xì)解答快來(lái)一起看看吧。
一、一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的 9% 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 ?
購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工 13% 稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)時(shí)按 9% 抵扣，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)再加計(jì)抵扣 1%，共 10% 扣除率;若用于其他，按發(fā)票上注明的增值稅額抵扣，即 9% 稅率抵扣。例如，甲食品廠從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)玉米，若加工為適用 9% 稅率的鮮食玉米，取得票面金額 1000 元、稅率 9%、稅額 90 元的專(zhuān)票，當(dāng)月全部領(lǐng)用，可抵扣 90 元;若深加工為適用 13% 稅率的玉米汁，同樣取得上述專(zhuān)票且當(dāng)月領(lǐng)用，可抵扣 90+1000×1%=100 元。
二、從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得 3% 征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，怎么抵扣 ?
以發(fā)票上注明的金額和 9% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。若用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工 13% 稅率貨物生產(chǎn)，生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可再加計(jì)抵扣 1% 。比如，乙企業(yè)從增值稅小規(guī)模納稅人處收購(gòu)大豆用于生產(chǎn)適用 9% 稅率的精選大豆，取得票面金額 1000 元、征收率 3%、稅額 30 元的專(zhuān)票，當(dāng)月全部領(lǐng)用，可抵扣 1000×9%=90 元;若用于生產(chǎn)適用 13% 稅率的豆奶，可抵扣 1000×9%+1000×1%=100 元。
三、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。例如，丁企業(yè)本月進(jìn)口一批黃桃，取得 9% 的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，注明金額 10 萬(wàn)元，稅額 0.9 萬(wàn)元。當(dāng)月，一半用于生產(chǎn)適用 13% 稅率的黃桃罐頭，一半用于餐飲服務(wù)。則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 100000×50%×9%+100000×50%×(9%+1%)=4500+5000=9500 元。
四、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)蔬菜、鮮活肉蛋取得的普通發(fā)票，能抵扣嗎?
不能。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
五、從小規(guī)模納稅人處取得 1% 征收率的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能否抵扣 9% ?
不能，只能按發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 1% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 。
六、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除是怎么回事?
以購(gòu)進(jìn)符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、棉紗、肉制品罐頭等產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍?！掇r(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。若納稅人生產(chǎn)貨物適用稅率變化，扣除率也相應(yīng)調(diào)整。
七、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn) 13% 稅率貨物又用于生產(chǎn)其他貨物服務(wù)，如何抵扣 ?
應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 9% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，戊企業(yè)從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)水蜜桃取得 9% 專(zhuān)票，注明金額 20 萬(wàn)元，稅額 1.8 萬(wàn)元。當(dāng)月部分用于生產(chǎn)適用 13% 稅率的水果罐頭，部分用于餐飲服務(wù)且未分別核算用量，本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票注明的 1.8 萬(wàn)元。
八、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎?
不可以。用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物等，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
九、非正常損失的農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出?
要轉(zhuǎn)出。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣的需轉(zhuǎn)出。
十、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除如何操作?
納稅人需聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成 “農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)” 身份歸類(lèi)，抵扣勾選后，在實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，再通過(guò)【農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除勾選】模塊進(jìn)行勾選，用于加計(jì)抵扣 1%。
政策來(lái)源于：上海稅務(wù)公眾號(hào)
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