我們公司接受勞務(wù)派遣用工，發(fā)生支出能在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-09-12 11:12:23

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對于接受勞務(wù)派遣用工的企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理上，一個(gè)關(guān)鍵問題常常困擾著企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)人員：公司因勞務(wù)派遣用工所發(fā)生的支出，究竟能否在企業(yè)所得稅前扣除?若能扣除，又該遵循怎樣的規(guī)則與流程呢?本文將依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，為您詳細(xì)解讀。

一、企業(yè)所得稅稅前扣除的政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 34 號)明確規(guī)定了企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅前扣除規(guī)則：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。

情形一：直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用

若企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定，將費(fèi)用直接支付給勞務(wù)派遣公司，這部分費(fèi)用應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。在此情形下，企業(yè)需取得勞務(wù)派遣公司開具的合法有效發(fā)票作為稅前扣除憑證。發(fā)票上應(yīng)清晰注明服務(wù)內(nèi)容為 “勞務(wù)派遣服務(wù)”，并包含勞務(wù)人員數(shù)量、服務(wù)期限、勞務(wù)費(fèi)用等關(guān)鍵信息。例如，A 企業(yè)與 B 勞務(wù)派遣公司簽訂協(xié)議，約定每月支付 10 萬元勞務(wù)費(fèi)用，用于派遣 10 名員工到 A 企業(yè)從事臨時(shí)性生產(chǎn)工作。B 勞務(wù)派遣公司應(yīng)就這 10 萬元費(fèi)用向 A 企業(yè)開具正規(guī)發(fā)票，A 企業(yè)憑借此發(fā)票，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將這 10 萬元作為勞務(wù)費(fèi)支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。

情形二：直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用

當(dāng)企業(yè)直接向勞務(wù)派遣員工個(gè)人支付費(fèi)用時(shí)，這部分費(fèi)用需進(jìn)一步區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中，屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。例如，C 企業(yè)接受 D 勞務(wù)派遣公司派遣的員工小李，除了通過 D 公司支付常規(guī)勞務(wù)費(fèi)用外，C 企業(yè)為激勵小李，直接向其發(fā)放了 5000 元的績效獎金。這 5000 元應(yīng)作為 C 企業(yè)的工資薪金支出，不僅可以在企業(yè)所得稅前扣除，還能納入 C 企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，用于計(jì)算職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的扣除限額(假設(shè) C 企業(yè)職工工會經(jīng)費(fèi)扣除比例為 2%，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例為 8%，職工福利費(fèi)扣除比例為 14%，則后續(xù)可依據(jù)調(diào)整后的工資薪金總額基數(shù)計(jì)算這些費(fèi)用的扣除限額)。而若 C 企業(yè)為小李提供了工作餐、交通補(bǔ)貼等福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，則應(yīng)作為職工福利費(fèi)支出，在不超過工資薪金總額 14% 的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

二、扣除時(shí)需注意的合規(guī)要點(diǎn)

勞務(wù)派遣協(xié)議的規(guī)范性

企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的協(xié)議(合同)應(yīng)詳細(xì)、規(guī)范，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，特別是勞務(wù)費(fèi)用的計(jì)算方式、支付時(shí)間、支付方式、服務(wù)內(nèi)容、派遣人員的工作崗位、工作要求等關(guān)鍵條款。例如，協(xié)議中應(yīng)清晰界定勞務(wù)費(fèi)用是否包含派遣人員的工資、社保、公積金以及勞務(wù)派遣公司的管理費(fèi)等，避免因條款模糊導(dǎo)致稅務(wù)處理爭議。若協(xié)議約定不明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能依據(jù)相關(guān)規(guī)定，對費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行重新判定，進(jìn)而影響企業(yè)的稅前扣除。

稅前扣除憑證的完整性

企業(yè)必須取得合法、有效的稅前扣除憑證。對于支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，發(fā)票是關(guān)鍵的扣除憑證;對于直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，除了內(nèi)部的工資發(fā)放憑證、獎金審批表等內(nèi)部憑證外，若涉及福利性支出(如實(shí)物福利)，還需取得相應(yīng)的采購發(fā)票等外部憑證。例如，E 企業(yè)向勞務(wù)派遣員工發(fā)放防暑降溫用品，需取得購買防暑降溫用品的發(fā)票，且發(fā)票抬頭應(yīng)為 E 企業(yè)，以此作為職工福利費(fèi)支出的扣除憑證。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)確保發(fā)票的真實(shí)性、合規(guī)性，避免取得虛開發(fā)票，否則不僅無法扣除，還可能面臨稅務(wù)處罰。

費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性

企業(yè)需準(zhǔn)確核算勞務(wù)派遣用工相關(guān)費(fèi)用，按照上述兩種情形，將費(fèi)用分別計(jì)入相應(yīng)的會計(jì)科目。在財(cái)務(wù)核算中，不能將本應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出的費(fèi)用錯(cuò)誤計(jì)入工資薪金支出，或者將職工福利費(fèi)支出混入工資薪金支出核算。例如，F(xiàn) 企業(yè)將支付給勞務(wù)派遣公司的管理費(fèi)錯(cuò)誤計(jì)入工資薪金科目，這將導(dǎo)致工資薪金總額虛增，進(jìn)而影響職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用扣除限額的計(jì)算準(zhǔn)確性，可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)核算制度，加強(qiáng)對勞務(wù)派遣費(fèi)用的明細(xì)核算與管理。

三、特殊情況的處理

勞務(wù)派遣員工參與研發(fā)活動的費(fèi)用扣除

若勞務(wù)派遣員工參與企業(yè)的研發(fā)活動，其相關(guān)費(fèi)用可按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行。其中，直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，若符合研發(fā)費(fèi)用范圍，可按照實(shí)際發(fā)生額的一定比例(如 75%，具體比例以現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為準(zhǔn))在稅前加計(jì)扣除;直接支付給員工個(gè)人的工資薪金等費(fèi)用，同樣可享受加計(jì)扣除政策。例如，G 企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，接受 H 勞務(wù)派遣公司派遣的 3 名員工參與一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目。G 企業(yè)直接支付給這 3 名員工的工資薪金共計(jì) 30 萬元，通過 H 公司支付的勞務(wù)費(fèi)用為 10 萬元。在滿足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件下，這 40 萬元費(fèi)用不僅可在企業(yè)所得稅前正常扣除，還能額外按照規(guī)定比例加計(jì)扣除，進(jìn)一步降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

跨年度支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用

對于跨年度支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。若費(fèi)用所屬期在本年度，但實(shí)際支付在下一年度，企業(yè)在本年度匯算清繳時(shí)，可憑借與勞務(wù)派遣公司簽訂的協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)用計(jì)算明細(xì)等資料，將該費(fèi)用在本年度進(jìn)行稅前扣除。例如，I 企業(yè)與 J 勞務(wù)派遣公司簽訂的協(xié)議約定，2025 年度的勞務(wù)費(fèi)用在 2026 年 1 月支付。在 2025 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，I 企業(yè)可將該筆勞務(wù)費(fèi)用在 2025 年度稅前扣除，但需留存好相關(guān)協(xié)議、費(fèi)用明細(xì)等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

政策來源于：北京稅務(wù)公眾號

說明：因政策不斷變化，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。