關(guān)于《制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
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為支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，前期稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部出臺(tái)了制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳稅費(fèi)政策。按照原定緩繳政策，從今年8月起至明年1月，稅費(fèi)緩繳期限陸續(xù)到期。為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，繼續(xù)助企紓困解難，稅務(wù)總局聯(lián)合財(cái)政部制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局?財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》)，明確自2022年9月1日起，按照《國(guó)家稅務(wù)總局?財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第2號(hào))已享受延緩繳納稅費(fèi)50%的制造業(yè)中型企業(yè)和延緩繳納稅費(fèi)100%的制造業(yè)小微企業(yè)，其已緩繳稅費(fèi)的緩繳期限屆滿后繼續(xù)延長(zhǎng)4個(gè)月。
一、 《公告》規(guī)定的繼續(xù)延緩繳納的稅費(fèi)具體包括哪些?
本《公告》延緩繳納的稅費(fèi)包括所屬期為2021年11月、12月，2022年2月、3月、4月、5月、6月(按月繳納)或者2021年第四季度，2022年第一季度、第二季度(按季繳納)已按規(guī)定緩繳的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)。
由于所屬期為2021年10月和2022年1月的稅費(fèi)緩繳期限已到期，納稅人按規(guī)定應(yīng)在2022年8月繳納入庫(kù)，不適用本《公告》。
所屬期為2022年8月(或按季繳納的第三季度)及以后期間發(fā)生的稅費(fèi)，按規(guī)定正常申報(bào)繳納。
二、 《公告》規(guī)定的繼續(xù)延緩繳納的稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在何時(shí)繳納入庫(kù)?
所屬期是2021年11月、12月(包括按季繳納的2021年第四季度稅費(fèi))緩繳稅費(fèi)在延長(zhǎng)9個(gè)月的基礎(chǔ)上繼續(xù)延長(zhǎng)4個(gè)月(合計(jì)延長(zhǎng)13個(gè)月)，分別在2023年1月、2月入庫(kù)。
所屬期是2022年2月、3月(包括按季繳納的2022年第一季度稅費(fèi))、4月、5月、6月(包括2022年第二季度稅費(fèi))的緩繳稅費(fèi)在延長(zhǎng)6個(gè)月的基礎(chǔ)上繼續(xù)延長(zhǎng)4個(gè)月(合計(jì)延長(zhǎng)10個(gè)月)，分別在2023年1月至2023年5月入庫(kù)。具體緩繳期限見(jiàn)下表：
(一)按季申報(bào)繳稅的納稅人
稅款所屬期（按季） | 原申報(bào)繳納月份 | 緩繳期限 | 緩繳到期月份 |
2021年第四季度 | 2022年1月 | 已緩繳9個(gè)月 再緩繳4個(gè)月 合計(jì)13個(gè)月 | 2023年2月 |
2022年第一季度 | 2022年4月 | 已緩繳6個(gè)月 再緩繳4個(gè)月 合計(jì)10個(gè)月 | 2023年2月 |
2022年第二季度 | 2022年7月 | 已緩繳6個(gè)月 再緩繳4個(gè)月 合計(jì)10個(gè)月 | 2023年5月 |
(二)按月申報(bào)繳稅的納稅人
稅款所屬期（按月） | 原申報(bào)繳納月份 | 緩繳期限 | 緩繳到期月份 |
2021年11月 | 2021年12月 | 已緩繳9個(gè)月 再緩繳4個(gè)月 合計(jì)13個(gè)月 | 2023年1月 |
2021年12月 | 2022年1月 | 已緩繳9個(gè)月 再緩繳4個(gè)月 合計(jì)13個(gè)月 | 2023年2月 |
2022年2月 | 2022年3月 | 已緩繳6個(gè)月 再緩繳4個(gè)月 合計(jì)10個(gè)月 | 2023年1月 |
2022年3月 | 2022年4月 | 已緩繳6個(gè)月 再緩繳4個(gè)月 合計(jì)10個(gè)月 | 2023年2月 |
2022年4月 | 2022年5月 | 已緩繳6個(gè)月 再緩繳4個(gè)月 合計(jì)10個(gè)月 | 2023年3月 |
2022年5月 | 2022年6月 | 已緩繳6個(gè)月 再緩繳4個(gè)月 合計(jì)10個(gè)月 | 2023年4月 |
2022年6月 | 2022年7月 | 已緩繳6個(gè)月 再緩繳4個(gè)月 合計(jì)10個(gè)月 | 2023年5月 |
三、 制造業(yè)中小微企業(yè)如何享受繼續(xù)延緩繳納政策?
為了便利納稅人享受該政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化升級(jí)了信息系統(tǒng)，制造業(yè)中小微企業(yè)已按2022年2號(hào)公告規(guī)定享受延緩繳納稅費(fèi)政策的，在延緩繳納期限屆滿后，無(wú)需納稅人操作，緩繳期限自動(dòng)延長(zhǎng)4個(gè)月。
舉例1：納稅人A屬于2022年2號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)，且按月申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi),前期已按規(guī)定緩繳了所屬期為2021年11月的相關(guān)稅費(fèi)，緩繳期限9個(gè)月，按原政策將在2022年9月申報(bào)期結(jié)束前繳納。本《公告》發(fā)布后，2021年11月相關(guān)稅費(fèi)繳納期限自動(dòng)延長(zhǎng)4個(gè)月，可在2023年1月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年12月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。
若納稅人A按季申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)，前期已經(jīng)按規(guī)定緩繳了2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)，緩繳期限9個(gè)月，按原政策將在2022年10月申報(bào)期結(jié)束前繳納。本《公告》發(fā)布后，2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)繳納期限自動(dòng)延長(zhǎng)4個(gè)月，可在2023年2月申報(bào)期內(nèi)繳納。
舉例2：納稅人B是符合緩稅條件的制造業(yè)個(gè)體工商戶，實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)，按季繳納，對(duì)其2021年第四季度已緩繳的相關(guān)稅費(fèi)，納稅人無(wú)需操作確認(rèn)緩繳相關(guān)稅費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)2022年10月暫不劃扣其2021年第四季度緩繳的個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。相關(guān)稅費(fèi)緩繳期限繼續(xù)延長(zhǎng)4個(gè)月，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在2023年2月劃扣入庫(kù)。
四、 2021年11月和2022年2月延緩繳納的稅費(fèi)在2022年9月1日后至本公告發(fā)布前已繳納入庫(kù)的，如何享受延續(xù)緩繳政策?
制造業(yè)中小微企業(yè)2021年11月和2022年2月延緩繳納的稅費(fèi)在2022年9月1日后至本公告發(fā)布前已繳納入庫(kù)的，可自愿選擇申請(qǐng)辦理退稅(費(fèi))并享受延續(xù)緩繳政策。
舉例3：納稅人C按照2022年第2號(hào)公告規(guī)定，延緩繳納了所屬期為2022年2月的稅費(fèi)，并在2022年9月5日已繳納入庫(kù)。對(duì)該部分稅費(fèi)，可自愿選擇申請(qǐng)辦理退稅(費(fèi))并享受延續(xù)緩繳政策。
五、 2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人，根據(jù)本《公告》規(guī)定緩繳期限可繼續(xù)延長(zhǎng)4個(gè)月，其2021年度匯算清繳產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款如何處理?
根據(jù)2022年2號(hào)公告規(guī)定，享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，其2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫(kù)，該筆稅款按照本《公告》規(guī)定，同樣可繼續(xù)順延4個(gè)月繳納。
舉例4：納稅人D，按季預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅，2021年第四季度應(yīng)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元，按照2022年2號(hào)公告規(guī)定，該筆稅款可延緩至2022年10月繳納入庫(kù)。本《公告》發(fā)布后，其緩繳期限繼續(xù)延長(zhǎng)4個(gè)月，可在2023年2月繳納入庫(kù)。
此外，若該納稅人2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生應(yīng)補(bǔ)稅款20萬(wàn)元，按此前緩繳政策規(guī)定可在2022年10月繳納入庫(kù)。本《公告》發(fā)布后，可隨同2021年第四季度的10萬(wàn)元稅款一并繼續(xù)延緩4個(gè)月至2023年2月繳納入庫(kù)。
六、 納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳?
享受緩稅政策的納稅人辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳的，繼續(xù)實(shí)行前期緩稅政策規(guī)定的處理規(guī)則，即納稅人緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅的計(jì)算。同時(shí)，納稅人在本《公告》規(guī)定的緩繳期限屆滿后，應(yīng)當(dāng)依法繳納相應(yīng)的緩繳稅費(fèi)。
舉例5：納稅人E是年銷售額100萬(wàn)元的制造業(yè)個(gè)體工商戶，實(shí)行查賬征收、按季申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，按照前期緩稅政策，在2022年7月申報(bào)期內(nèi)選擇將2022年第二季度應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅延緩到2023年1月申報(bào)期內(nèi)繳納。本《公告》發(fā)布后，上述稅款緩繳期限繼續(xù)延長(zhǎng)4個(gè)月至2023年5月申報(bào)期內(nèi)繳納。納稅人在2023年3月31日前辦理2022年經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)，其緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅的計(jì)算，需要補(bǔ)稅的稅款應(yīng)當(dāng)在2023年3月31日前辦理補(bǔ)稅，需要退稅的，可正常申請(qǐng)退稅，不受其享受緩繳2022年第二季度稅款政策的影響。同時(shí)，納稅人此前緩繳的稅款應(yīng)當(dāng)在2023年5月申報(bào)期內(nèi)繳納。
七、 制造業(yè)中小微企業(yè)享受本《公告》規(guī)定的緩繳稅費(fèi)政策后，是否可以依法申請(qǐng)延期繳納稅款?
符合本《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以申請(qǐng)延期繳納稅款條件的，可依法申請(qǐng)辦理延期繳納稅款。
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