企業(yè)所得稅熱點問題（2024年4月）
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1.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)是否能計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！备鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第八條規(guī)定，“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額?！?/p>
考慮到以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)是企業(yè)的投資資產(chǎn)，不屬于消耗性資產(chǎn)，不需要通過折舊的方式予以補償，因此會計核算不計算折舊,不屬于“實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出”,按照15號公告第八條的規(guī)定，以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得計算折舊從稅前扣除。
2.2023年企業(yè)研發(fā)費用在企業(yè)所得稅前加計扣除比例是否有調(diào)整?
答：一、根據(jù)《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第7號)第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
二、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》(財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2023年第44號)第一條的規(guī)定，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。
3.企業(yè)和員工之間達(dá)成協(xié)議，由企業(yè)承擔(dān)員工工資的個稅，該部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人所得稅企業(yè)是否可以扣除?
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除?！币虼似髽I(yè)承擔(dān)員工工資的個稅，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除;未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨計入管理費的不得從稅前扣除。
4.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況?！逼髽I(yè)委托關(guān)聯(lián)方進行研發(fā)，是按照受托方提供的支出明細(xì)金額進行加計扣除嗎?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)規(guī)定，委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。
5.預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第6號)規(guī)定：“六、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。
……
八、本公告自2023年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(2022年第5號)同時廢止。
特此公告?！?/p>
6.小型微利企業(yè)現(xiàn)在企業(yè)所得稅怎么計算?
答：一、根據(jù)《關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部?稅務(wù)總局公告2023年第6號)規(guī)定“一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。?
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本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日?！?/p>
二、根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部?稅務(wù)總局公告2022年第13號)規(guī)定：“一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
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本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。”
三、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第12號)規(guī)定，對小型微利企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。
7.工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)投入使用后，暫按合同規(guī)定的金額計提折舊，待取得發(fā)票時已超過12個月的，如何處理?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。因此，在固定資產(chǎn)投入12個月后仍未取得發(fā)票的，未取得發(fā)票部分的折舊不得扣除。
后續(xù)取得發(fā)票的，應(yīng)對固定資產(chǎn)原值進行相應(yīng)調(diào)整，并按調(diào)整后的原值計提折舊。涉及以前多計提折舊的，需要補繳相應(yīng)稅款;涉及少計折舊的，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定的，可以按規(guī)定進行扣除。
8.公司2024年4月份變更的股東，現(xiàn)在填報2023年企業(yè)所得稅匯算清繳基本信息表時，里面股東信息是填變更前還是變更后的信息?
答：【北京口徑】企業(yè)所得稅按納稅年度計算，應(yīng)按照權(quán)屬于納稅年度的口徑填報相關(guān)信息。公司2024年4月份變更股東，對于2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳沒有產(chǎn)生影響，建議不填報在2023年匯算清繳基本信息表，在2024年匯算清繳基本信息表中填報。??
3年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(2022年第5號)同時廢止。
特此公告?！?/p>
政策來源于：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局，點擊查看政策原文>>
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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