1月7日，山西、浙江、深圳等地稅務(wù)部門依法查處并公布了3起騙享稅費(fèi)優(yōu)惠政策典型案件。其中，將從電費(fèi)虛高，違規(guī)歸集研發(fā)費(fèi)用；利用小規(guī)模減免增值稅政策虛開發(fā)票終被罰；揭示犯罪團(tuán)伙控制空殼公司利用軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”政策虛開發(fā)票真相進(jìn)行詳細(xì)敘述，前來(lái)關(guān)注。

電費(fèi)虛高藏貓膩，偽造記錄露馬腳——揭開焦煤企業(yè)虛報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除偷稅真相

國(guó)家稅務(wù)總局呂梁市稅務(wù)局稽查局依法查處臨縣裕民焦煤有限公司虛報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除案件，該企業(yè)通過(guò)虛報(bào)研發(fā)支出，違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，少繳納企業(yè)所得稅，稽查部門依法作出追繳稅款、滯納金并處罰款共計(jì)1354萬(wàn)元的處理處罰決定。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫(kù)。

電費(fèi)虛高 違規(guī)歸集研發(fā)費(fèi)用

根據(jù)有關(guān)疑點(diǎn)線索，呂梁市稅務(wù)局稽查局按照程序依法對(duì)臨縣裕民焦煤有限公司享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的有關(guān)情況進(jìn)行核查。初到企業(yè)，財(cái)務(wù)人員十分配合，積極提供了25個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)資料，從立項(xiàng)決議到查新報(bào)告，從研發(fā)人員打卡記錄到物料領(lǐng)用單，各項(xiàng)資料可謂應(yīng)有盡有。

資料完備并不意味著就合法合規(guī)。檢查人員并未將目光僅僅局限在資料是否齊全、前后邏輯是否對(duì)應(yīng)上，還對(duì)各項(xiàng)研發(fā)支出的金額進(jìn)行了全面分析。果然發(fā)現(xiàn)了異常：項(xiàng)目的立項(xiàng)書里只提到了3個(gè)設(shè)備，為何電費(fèi)卻如此高?

帶著這個(gè)疑問，檢查人員查閱了該廠有關(guān)電費(fèi)的全部會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目的研發(fā)動(dòng)力電費(fèi)竟以該廠全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的全部電費(fèi)作為基數(shù)，再按該項(xiàng)目所涉設(shè)備研發(fā)工時(shí)占總工時(shí)比例計(jì)算轉(zhuǎn)出，這使得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的動(dòng)力電費(fèi)顯著增加。根據(jù)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍的有關(guān)規(guī)定，列入歸集范圍的直接投入費(fèi)用，是指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。該企業(yè)的電費(fèi)歸集范圍明顯不符合規(guī)定要求。

偽造記錄 虛報(bào)多項(xiàng)研發(fā)支出

有了虛報(bào)電費(fèi)這一突破口，檢查人員隨即“以點(diǎn)帶面、重點(diǎn)突破”，梳理出動(dòng)力電費(fèi)、材料耗用、人員工資、設(shè)備折舊及維修等幾個(gè)重點(diǎn)方面，進(jìn)行深入檢查。　　　　經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的各項(xiàng)研發(fā)支出均存在不同程度的虛報(bào)現(xiàn)象。比如，大量領(lǐng)用立項(xiàng)書中所確定的研發(fā)設(shè)備無(wú)法使用的原材料;又如，將立項(xiàng)書中未提及設(shè)備的折舊及維修費(fèi)計(jì)提至該研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備折舊及維修費(fèi)支出中;再如，設(shè)備有了開機(jī)記錄，研發(fā)人員卻未打卡……

在檢查人員的深查細(xì)剖下，企業(yè)虛報(bào)研發(fā)費(fèi)用的涉稅問題終于被查清。

認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤 自覺接受處理處罰

檢查人員向企業(yè)展示掌握的部分證據(jù)后，企業(yè)人員辯稱資料中的錯(cuò)漏為政策理解有誤，拒絕將所享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額進(jìn)行調(diào)整。面對(duì)這樣的情況，檢查人員通過(guò)“說(shuō)理式執(zhí)法”，耐心向企業(yè)講解了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)稅收政策，企業(yè)態(tài)度逐步轉(zhuǎn)變，承認(rèn)自身違法事實(shí)，并表示愿意接受處罰。

呂梁市稅務(wù)局稽查局根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)違規(guī)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額進(jìn)行了調(diào)整。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

呂梁市稅務(wù)局稽查局對(duì)臨縣裕民焦煤有限公司的違法行為依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的決定。

破解企業(yè)員工工資轉(zhuǎn)換為企業(yè)往來(lái)費(fèi)用的真相——利用小規(guī)模減免增值稅政策虛開發(fā)票終被罰

近期，國(guó)家稅務(wù)總局衢州市稅務(wù)局通過(guò)大數(shù)據(jù)分析比對(duì)，依法查處了一起利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策虛開增值稅發(fā)票的案件。涉案企業(yè)衢州市創(chuàng)安建設(shè)工程施工圖審查中心，聽信網(wǎng)絡(luò)上的“節(jié)稅秘笈”，利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策虛開增值稅發(fā)票，進(jìn)行偷逃稅。對(duì)其違法行為，衢州市稅務(wù)局稽查部門依法作出追繳稅款、滯納金并處罰款共計(jì)726.35萬(wàn)元的處理處罰決定。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫(kù)。

發(fā)票異常，成本穩(wěn)定，案件疑點(diǎn)重重

2024年2月，衢州市稅務(wù)局稽查局聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)管理局開展常態(tài)化稅收風(fēng)險(xiǎn)排查，來(lái)自衢州市創(chuàng)安建設(shè)工程施工圖審查中心的一系列異常進(jìn)項(xiàng)發(fā)票引起了排查人員的注意。

排查人員隨即查閱企業(yè)報(bào)表進(jìn)行經(jīng)營(yíng)情況核實(shí)。經(jīng)查，該企業(yè)連續(xù)5年利潤(rùn)均不足3萬(wàn)元，最大的成本支出為技術(shù)人員的工資。但這最大的成本支出卻由這一系列異常的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票列支，讓企業(yè)年度成本控制一直很“穩(wěn)定”。

排查人員當(dāng)即將疑點(diǎn)線索上報(bào)，衢州市稅務(wù)局稽查局立即啟動(dòng)案頭分析，組織人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行初步核查。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)主要開展施工圖圖審業(yè)務(wù)，屬于技術(shù)密集型企業(yè)。作為經(jīng)營(yíng)建設(shè)工程施工圖審查、技術(shù)咨詢的專業(yè)機(jī)構(gòu)，每月卻將主體工作外包給個(gè)體工商戶，且開票方的4家個(gè)體工商戶主營(yíng)業(yè)務(wù)都是咨詢服務(wù)，實(shí)際從業(yè)人數(shù)均為1人。

檢查人員隨即調(diào)閱了這4家個(gè)體工商戶信息，發(fā)現(xiàn)除對(duì)該企業(yè)開具咨詢服務(wù)類發(fā)票外，4家個(gè)體工商戶均未與其他經(jīng)營(yíng)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，且每年開票金額相對(duì)固定。

此外，系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，4家個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)地址不一，2家位于市區(qū)，2家坐落于村鎮(zhèn)，但開票方與受票方的網(wǎng)絡(luò)標(biāo)識(shí)地址卻呈現(xiàn)出交叉共用的特點(diǎn)。

這一切是無(wú)意巧合還是早有安排?

業(yè)務(wù)虛構(gòu)，費(fèi)用轉(zhuǎn)化，真相浮出水面

為還原企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)情況，檢查人員依法定程序?qū)υ撈髽I(yè)及相關(guān)個(gè)體戶進(jìn)行突擊檢查。

果不其然，突擊檢查讓企業(yè)“猝不及防”。檢查人員在該企業(yè)辦公場(chǎng)所發(fā)現(xiàn)了涉案4家個(gè)體工商戶的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公章、法人章等資料。在拷取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)同一電腦存在多個(gè)電子賬套。這驗(yàn)證了涉案?jìng)€(gè)體戶與該企業(yè)位于同一辦公室、同一電腦開具發(fā)票，且開票方與受票方的網(wǎng)絡(luò)標(biāo)識(shí)地址出現(xiàn)交叉共用的事實(shí)。

此外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對(duì)外開具發(fā)票中涉及咨詢服務(wù)費(fèi)用的部分支出是通過(guò)現(xiàn)金、微信、支付寶等方式支付。

為進(jìn)一步弄清真相，檢查人員走訪了4家個(gè)體工商戶相關(guān)工作人員，了解到4家個(gè)體工商戶法定代表人均為企業(yè)員工或親戚朋友，實(shí)際并不參與個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)和管理，且其個(gè)體工商戶相關(guān)銀行賬戶均由該企業(yè)實(shí)際控制，所有開票行為均由涉案企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作完成，相關(guān)費(fèi)用大多轉(zhuǎn)化為員工實(shí)際工資。

至此，該企業(yè)利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策虛開增值稅發(fā)票的違法事實(shí)完全顯露。涉案企業(yè)通過(guò)注冊(cè)咨詢服務(wù)類的個(gè)體工商戶，虛假交易，將員工工資偽造成交易費(fèi)用匯入個(gè)體工商戶賬戶，以此虛開咨詢服務(wù)費(fèi)用發(fā)票，以達(dá)到少代扣代繳個(gè)稅的目的。

聽信“秘笈”，違法籌劃，最終難逃法網(wǎng)

在稅務(wù)人員嚴(yán)密的證明邏輯和完備的證明材料面前，該企業(yè)法定代表人終于承認(rèn)了違法事實(shí)。據(jù)其陳述，企業(yè)財(cái)務(wù)人員聽信了網(wǎng)絡(luò)視頻平臺(tái)部分主播、博主介紹的違法稅收籌劃方案，通過(guò)注冊(cè)小規(guī)模納稅人，利用稅收優(yōu)惠政策，控制每年開票額度在免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，虛開普通發(fā)票虛列企業(yè)成本來(lái)實(shí)現(xiàn)偷稅。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條第二款規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

根據(jù)以上法律規(guī)定，衢州市稅務(wù)局稽查局對(duì)衢州市創(chuàng)安建設(shè)工程施工圖審查中心相關(guān)違法行為定性為偷稅，依法作出追繳企業(yè)所得稅、責(zé)成其補(bǔ)繳應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅、加收滯納金并處罰款的決定。同時(shí)，將其虛開發(fā)票的違法犯罪線索移送公安機(jī)關(guān)。

沒有軟件開發(fā)人員的“軟件產(chǎn)品”——揭示犯罪團(tuán)伙控制空殼公司利用軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”政策虛開發(fā)票真相　　　　

近年來(lái)，國(guó)家為促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，出臺(tái)了軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”政策，這項(xiàng)政策對(duì)于合規(guī)經(jīng)營(yíng)企業(yè)是“及時(shí)雨”，卻也是不法分子覬覦的“唐僧肉”。近期，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局稽查局通過(guò)聯(lián)合深圳公安經(jīng)偵部門，成功查處一起利用該稅費(fèi)優(yōu)惠政策虛開發(fā)票案件。經(jīng)查，以李某為首的犯罪團(tuán)伙通過(guò)控制深圳市創(chuàng)宜隆科技有限公司，并非法獲得計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書，違規(guī)享受軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”稅費(fèi)優(yōu)惠政策，對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。目前，該案犯罪團(tuán)伙成員全部落網(wǎng)，等待他們的終將是法律的嚴(yán)懲。

企業(yè)進(jìn)項(xiàng)虛高，延伸發(fā)現(xiàn)騙享疑點(diǎn)

前期，深圳市稅務(wù)局稽查局對(duì)深圳市南山區(qū)稅務(wù)局移送的線索進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)深圳市一公司出口貨物以“車載遙控器”“數(shù)字貨幣錢包”等嵌入式軟件產(chǎn)品為主，軟件進(jìn)項(xiàng)占比高達(dá)94%，但缺少機(jī)器設(shè)備、水電費(fèi)用、工資薪金等正常生產(chǎn)所需支出，存在虛假生產(chǎn)疑點(diǎn)?！　　　椴榍宄嫦?，檢查人員將調(diào)查重點(diǎn)延伸至上游主要交易方的深圳市創(chuàng)宜隆科技有限公司。對(duì)創(chuàng)宜隆科技公司開展分析后，發(fā)現(xiàn)該公司近兩年享受軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，共取得退稅741.67萬(wàn)元。

根據(jù)軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”政策要求，銷售自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，在取得計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書條件下，可對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行“即征即退”。檢查人員發(fā)現(xiàn)創(chuàng)宜隆科技公司的確取得了計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書，是該企業(yè)具備真實(shí)軟件開發(fā)能力，還是存在其他問題?

帶著這個(gè)疑問，檢查人員一方面對(duì)創(chuàng)宜隆科技公司的開票行為開展分析，發(fā)現(xiàn)該公司取得軟件著作權(quán)登記證后，開票金額激增，業(yè)務(wù)增長(zhǎng)存在異常，累計(jì)開具“軟件”品名增值稅專用發(fā)票涉及金額高達(dá)8399.19萬(wàn)元;另一方面通過(guò)數(shù)據(jù)分析對(duì)創(chuàng)宜隆科技公司的成本構(gòu)成進(jìn)行研判，發(fā)現(xiàn)該公司水電費(fèi)用、工資薪金支出偏少，無(wú)軟件開發(fā)人員、卻憑空出現(xiàn)軟件產(chǎn)品，存在偽造軟件開發(fā)違規(guī)享受增值稅“即征即退”政策、對(duì)外虛開發(fā)票的疑點(diǎn)。

資金流水異常，虛開騙享真相浮出

檢查人員立即前往創(chuàng)宜隆科技公司注冊(cè)地址和經(jīng)營(yíng)地址實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)該公司未在上述地址經(jīng)營(yíng)。隨后，檢查人員多次撥打創(chuàng)宜隆科技公司在征管系統(tǒng)中登記的聯(lián)系方式，也均未能取得聯(lián)系。

在正面突破受阻之際，檢查人員迅速調(diào)整策略，決定從側(cè)面實(shí)施檢查。檢查人員調(diào)取了創(chuàng)宜隆科技公司的對(duì)公賬戶資金流水，發(fā)現(xiàn)該公司僅收取貨款3000余萬(wàn)元，與其8000余萬(wàn)元的開票金額差距巨大，存在大額貨款未足額收取的情況。而對(duì)于部分已收取的款項(xiàng)，該公司在扣除一定費(fèi)用后，將剩余款項(xiàng)回流至下游企業(yè)，存在資金回流。至此，檢查人員取得了偽造業(yè)務(wù)、收取手續(xù)費(fèi)、虛開發(fā)票的關(guān)鍵證據(jù)。

那么，創(chuàng)宜隆科技公司取得的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書，又是從何而來(lái)?

檢查人員進(jìn)一步對(duì)創(chuàng)宜隆科技公司的交易流水開展分析發(fā)現(xiàn)，該公司用于申請(qǐng)?jiān)鲋刀悺凹凑骷赐恕闭叩能浖鳈?quán)登記證，并非基于自主開發(fā)或生產(chǎn)取得，而是非法購(gòu)買所得。至此，將“空殼企業(yè)”搖身一變?yōu)檐浖_發(fā)企業(yè)，惡意竊取軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”的政策紅利的真相全部浮出水面。

警稅緊密協(xié)作，破獲幕后犯罪團(tuán)伙

在明確創(chuàng)宜隆科技公司虛開發(fā)票疑點(diǎn)后，深圳市稅務(wù)局稽查局立即依托八部門常態(tài)化打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制，將該線索移交深圳公安機(jī)關(guān)開展聯(lián)合辦案。在警稅雙方的共同努力下，成功鎖定創(chuàng)宜隆科技公司的幕后犯罪嫌疑人李某等人，并與下游犯罪團(tuán)伙，予以一并收網(wǎng)打擊。

據(jù)犯罪嫌疑人到案后供述，創(chuàng)宜隆科技公司僅有員工4人，沒有聘請(qǐng)技術(shù)開發(fā)人員，軟件著作權(quán)登記資質(zhì)均為非法購(gòu)買所得，目的是通過(guò)偽造軟件開發(fā)假象，違規(guī)享受軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，以實(shí)際承擔(dān)3%的增值稅稅負(fù)，大肆向下游企業(yè)虛開“軟件”品名增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，牟取不法收益。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條第二款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。據(jù)此，深圳市稅務(wù)局稽查局會(huì)同公安部門將該公司開具的990份增值稅專用發(fā)票定性為虛開發(fā)票。同時(shí)，追繳該公司違法取得的“即征即退”增值稅741.67萬(wàn)元，并依法加收滯納金。

目前，深圳市羅湖區(qū)人民檢察院以虛開增值稅專用發(fā)票罪，對(duì)李某依法提起公訴，深圳市羅湖區(qū)人民法院已開庭審理此案，將擇期宣判。

政策來(lái)源于：天津稅務(wù)公眾號(hào)

說(shuō)明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。 

【財(cái)務(wù)人都在用的能力測(cè)評(píng)】：您的長(zhǎng)短板一目了然，快來(lái)點(diǎn)擊測(cè)評(píng)吧！