向境外支付服務(wù)費(fèi)：做好稅務(wù)處理“四件事”
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職場(chǎng)陪伴近日，國(guó)家外匯管理局公布2024年12月中國(guó)外匯市場(chǎng)交易概況數(shù)據(jù)。2024年，中國(guó)外匯市場(chǎng)累計(jì)成交293.01萬(wàn)億元人民幣(等值41.14萬(wàn)億美元)。隨著企業(yè)跨境交易愈發(fā)頻繁，其對(duì)外付匯業(yè)務(wù)日益增多。對(duì)外付匯主要分為貿(mào)易付匯和非貿(mào)付匯兩種。
貿(mào)易付匯是指在國(guó)際貿(mào)易中，進(jìn)口商為了購(gòu)買(mǎi)國(guó)外商品或服務(wù)，通過(guò)銀行將貨款從本國(guó)貨幣兌換成外幣，并支付給國(guó)外出口商的過(guò)程。非貿(mào)付匯是指在沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際貨物貿(mào)易的情況下進(jìn)行的對(duì)外支付，比如因技術(shù)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用、接受勞務(wù)服務(wù)等需要對(duì)境外付匯和部分資本項(xiàng)目對(duì)外付匯。非貿(mào)付匯中，又以服務(wù)費(fèi)付匯最為常見(jiàn)。那么，在非貿(mào)付匯中，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)時(shí)，有哪些涉稅事項(xiàng)需要注意呢？
及時(shí)辦理合同備案或支付備案
在合同簽訂環(huán)節(jié)，按要求做好合同備案。根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》，對(duì)外發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，在合同簽訂之日起30日內(nèi)辦理合同備案。可在電子稅務(wù)局采集跨境交易合同的關(guān)鍵信息，視具體情況辦理對(duì)外支付備案、代扣代繳稅款等事項(xiàng)。在對(duì)外支付環(huán)節(jié)，如果同一筆合同在單筆支付首次超過(guò)等值5萬(wàn)美元時(shí)還需要在電子稅務(wù)局做支付備案;如果不超過(guò)等值5萬(wàn)美元?jiǎng)t不需要做支付備案。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2021年第19號(hào))，明確列舉了16項(xiàng)不需要辦理對(duì)外支付備案的情形，包括境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用;境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款;境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款等?；诖耍髽I(yè)需要結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況，判斷是否需要對(duì)外支付備案。需要注意的是，辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案與是否需要扣繳稅款并沒(méi)有直接關(guān)系，申報(bào)繳稅并不是辦理稅務(wù)備案的前提。
準(zhǔn)確判斷增值稅扣繳義務(wù)
扣繳申報(bào)環(huán)節(jié)的第一個(gè)關(guān)鍵，在于判斷境外企業(yè)是否屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、是否產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十三條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))又對(duì)郵政服務(wù)、收派服務(wù)、建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)6項(xiàng)特定服務(wù)明確規(guī)定了境內(nèi)銷售服務(wù)的排除口徑。除這6項(xiàng)服務(wù)外，一般的服務(wù)事項(xiàng)如果完全發(fā)生在境外，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。對(duì)于這6項(xiàng)服務(wù)，則需要根據(jù)業(yè)務(wù)的類型按適用稅率代扣代繳增值稅。在具體判斷過(guò)程中，需要分析該項(xiàng)服務(wù)發(fā)生地、使用地是否均在境外，提供服務(wù)、使用服務(wù)、消費(fèi)等與服務(wù)相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)是否均在境外。例如境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)師在境外工作，設(shè)計(jì)結(jié)果通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)送到境內(nèi)使用，雖然設(shè)計(jì)服務(wù)在境外提供，設(shè)計(jì)師也沒(méi)有到中國(guó)境內(nèi)，但設(shè)計(jì)結(jié)果在境內(nèi)使用，不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳增值稅。筆者提示，2026年1月1日起，根據(jù)最新發(fā)布的增值稅法第四條規(guī)定銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的，服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易。借鑒了《國(guó)際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》中跨境服務(wù)增值稅征稅地的目的地原則(消費(fèi)地原則)，進(jìn)一步明確對(duì)于境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售的服務(wù)如果在境外消費(fèi)，則不屬于“在境內(nèi)銷售”。
準(zhǔn)確判斷所得稅扣繳義務(wù)
扣繳申報(bào)環(huán)節(jié)的第二個(gè)關(guān)鍵，在于判斷境外企業(yè)是否構(gòu)成企業(yè)所得稅法概念下的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或協(xié)定概念下的常設(shè)機(jī)構(gòu)，是否需要指定扣繳。境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，根據(jù)所得來(lái)源地判定原則，我國(guó)對(duì)境外企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得具備稅收管轄權(quán)。值得注意的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第19號(hào))規(guī)定了在特定情形下非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)可視為設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。若提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。筆者提示，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條明確有以下三種情形之一的，縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，包括預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的;沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的;未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。如果對(duì)外支付產(chǎn)生代扣代繳義務(wù)，納稅人需要自扣繳后7日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。
熟悉新電子稅務(wù)局模塊功能
非貿(mào)付匯涉稅業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)中，判斷納稅義務(wù)，對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)專業(yè)性要求很高。如果實(shí)務(wù)中遇到此類業(yè)務(wù)，納稅人可以考慮利用新電子稅務(wù)局的相關(guān)模塊功能，協(xié)助判斷境外方是否有納稅義務(wù)、是否需要代扣稅款，以及如何代扣稅款。在新電子稅務(wù)局首頁(yè)的“場(chǎng)景辦稅”，可以找到“對(duì)外支付綜合辦稅(國(guó)際匯稅通)”模塊，或者通過(guò)“我要辦稅—稅費(fèi)申報(bào)及繳納—綜合申報(bào)”，也可找到“對(duì)外支付綜合辦稅”模塊。此后，通過(guò)“常用申報(bào)方案”功能入口，新建“納稅義務(wù)判斷方案”，選擇支付類型并回答系統(tǒng)的問(wèn)題，即可顯示出判斷結(jié)果。如涉及代扣稅款，系統(tǒng)會(huì)顯示增值稅征收品目、稅率，企業(yè)所得稅扣繳類型、申報(bào)所得類型、稅率，印花稅的項(xiàng)目和稅率等。申報(bào)方案可以保存，供日后繼續(xù)查看參考。做好對(duì)外支付備案后，納稅人還可以通過(guò)智能輔助計(jì)算頁(yè)面，選擇支付類型，回答系統(tǒng)問(wèn)題，輔助判斷納稅義務(wù)結(jié)果。(作者系中國(guó)稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室成員)
政策來(lái)源于：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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