納稅人以出口海外倉方式出口貨物，如何辦理出口預(yù)退稅核算？
就業(yè)咨詢
職場陪伴為深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，支持跨境電商出口海外倉等新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布公告，決定對納稅人以跨境電商出口海外倉(以下簡稱出口海外倉)方式出口的貨物實(shí)行“離境即退稅”，并明確有關(guān)出口退(免)稅事項(xiàng)。
為幫助納稅人精準(zhǔn)高效辦理核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單一窗口”等信息系統(tǒng)，向納稅人推送稅務(wù)機(jī)關(guān)已辦結(jié)、但納稅人尚未核算的出口預(yù)退稅數(shù)據(jù)清單。
納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際銷售情況，對貨物是否已實(shí)現(xiàn)銷售、出口預(yù)退稅是否需要調(diào)整等情況進(jìn)行確認(rèn)，并區(qū)分以下不同情形進(jìn)行處理：
(一)貨物已實(shí)現(xiàn)銷售，且按照實(shí)際銷售情況計(jì)算的出口應(yīng)退(免)稅額與出口預(yù)退稅額無差異的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“無需調(diào)整申報(bào)”的選項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)后，即辦結(jié)核算手續(xù);
(二)貨物已實(shí)現(xiàn)銷售、但按照實(shí)際銷售情況計(jì)算的出口應(yīng)退(免)稅額與出口預(yù)退稅額存在差異的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報(bào)”的選項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報(bào)后，即辦結(jié)核算手續(xù);
(三)貨物仍未實(shí)現(xiàn)銷售的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報(bào)”的選項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，并全額繳回出口預(yù)退稅后，即辦結(jié)核算手續(xù)。待該筆貨物后續(xù)實(shí)現(xiàn)銷售后，納稅人再按照現(xiàn)行規(guī)定重新申報(bào)辦理出口退(免)稅，不再適用“離境即退稅、銷售再核算”辦法。
舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)以出口海外倉方式出口的100個(gè)茶杯，于2025年3月10日申報(bào)出口預(yù)退稅，出口預(yù)退稅額1300元。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2025年3月14日為企業(yè)辦結(jié)出口預(yù)退稅1300元。該企業(yè)擬于2025年12月12日辦理出口預(yù)退稅核算。
情形一：2025年12月12日，企業(yè)核算時(shí)，已辦理出口預(yù)退稅的100個(gè)茶杯均已實(shí)現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實(shí)際銷售情況計(jì)算的出口退(免)稅額為1300元，與此前已辦理的出口預(yù)退稅并無差異。此時(shí)，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“無需調(diào)整申報(bào)”的選項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)后，即辦結(jié)核算手續(xù)。
情形二：2025年12月12日，企業(yè)核算時(shí)，已辦理出口預(yù)退稅的100個(gè)茶杯均已實(shí)現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實(shí)際銷售情況計(jì)算的出口退(免)稅額為1235元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報(bào)”的選項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報(bào)。調(diào)整申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退(免)稅額為-1300元的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報(bào)數(shù)據(jù)全額沖減;再根據(jù)實(shí)際銷售情況，重新提交一筆出口退(免)稅額為1235元的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)退(免)稅額為-65元(-65元=-1300元+1235元)。待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這-65元的應(yīng)退(免)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期參與出口退(免)稅計(jì)算。
情形三：2025年12月12日，企業(yè)核算時(shí)，已辦理出口預(yù)退稅的100個(gè)茶杯均已實(shí)現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實(shí)際銷售情況計(jì)算的出口退(免)稅額為1365元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報(bào)”的選項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報(bào)。調(diào)整申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退(免)稅額為-1300元的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報(bào)數(shù)據(jù)全額沖減;再根據(jù)實(shí)際銷售情況，重新提交一筆出口退(免)稅額為1365元的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期的應(yīng)退(免)稅額為65元(65元=-1300元+1365元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定為該企業(yè)辦理出口退(免)稅65元。
情形四：2025年12月12日，企業(yè)核算時(shí)，已辦理出口預(yù)退稅的100個(gè)茶杯中，30個(gè)已實(shí)現(xiàn)銷售，70個(gè)未實(shí)現(xiàn)銷售。企業(yè)30個(gè)已實(shí)現(xiàn)銷售的茶杯，按照實(shí)際銷售情況計(jì)算的出口退(免)稅額為390元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報(bào)”的選項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報(bào)。調(diào)整申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退(免)稅額為-1300元的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報(bào)數(shù)據(jù)全額沖減;再根據(jù)實(shí)際銷售情況，重新提交一筆出口退(免)稅額為390元的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期的應(yīng)退(免)稅額為-910元(-910元=-1300元+390元)。待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這-910元的應(yīng)退(免)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期參與出口退(免)稅計(jì)算。70個(gè)未實(shí)現(xiàn)銷售的茶杯，企業(yè)待其實(shí)現(xiàn)銷售后，再按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)辦理出口退(免)稅。
政策來源于：天津稅務(wù)公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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