無住所個人取得數(shù)月獎金、股權(quán)激勵所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

來源：東奧會計在線責編：劉凱莉2025-10-16 10:52:54

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數(shù)月獎金是指無住所個人一次取得歸屬于數(shù)月的獎金(包括全年獎金)、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。

股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼。

數(shù)月獎金和股權(quán)激勵屬于工資薪金所得，無住所個人取得數(shù)月獎金、股權(quán)激勵，均應按照工資薪金所得來源地判定規(guī)則劃分境內(nèi)和境外所得。《公告》針對數(shù)月獎金和股權(quán)激勵的特殊情形，在工資薪金所得來源地判定規(guī)則基礎(chǔ)上，進一步細化規(guī)定：

一是無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務時，收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，如果是歸屬于境外工作期間的所得，仍為來源于境外的工資薪金所得。

二是無住所個人停止在境內(nèi)履約或執(zhí)行職務離境后，收到歸屬于其在境內(nèi)工作期間的數(shù)月獎金或股權(quán)激勵所得，仍為來源于境內(nèi)的所得。

三是無住所個人一個月內(nèi)從境內(nèi)、境外單位取得多筆數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，且數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵分別歸屬于不同期間的，應當按照每筆數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵的歸屬期間，分別計算每筆數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵的收入額后，然后再加總計算當月境內(nèi)數(shù)月獎金或股權(quán)激勵收入額。

需要說明的是，高管人員取得的數(shù)月獎金、股權(quán)激勵，按照高管人員工資薪金所得的規(guī)則，劃分境內(nèi)、境外所得。

舉例：A先生為無住所個人，2020年1月，A先生同時取得2019年第四季度(公歷天數(shù)92天)獎金和全年獎金。假設(shè)A先生取得季度獎金20萬元，對應境內(nèi)工作天數(shù)為46天;取得全年獎金50萬元，對應境內(nèi)工作天數(shù)為73天。兩筆獎金分別由境內(nèi)公司、境外公司各支付一半。(不考慮稅收協(xié)定因素)

2020年度，A先生在中國境內(nèi)居住天數(shù)不超過90天，為非居民個人，A先生僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得，計算在境內(nèi)應計稅的收入。A先生當月取得數(shù)月獎金在境內(nèi)應計稅的收入額為：

20*1/2*46/92+50*1/2*73/365=10萬元

政策來源于：國家稅務總局深圳市稅務局，點擊查看政策原文>>

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