納稅人向關(guān)聯(lián)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)如何繳納資源稅？

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉凱莉2025-12-04 14:36:32

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根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2025年第12號)規(guī)定：“五、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易情形

納稅人向關(guān)聯(lián)單位銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品價格，明顯低于當(dāng)期關(guān)聯(lián)單位向其他非關(guān)聯(lián)單位銷售的同類應(yīng)稅產(chǎn)品價格且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2020年第34號)第三條的有關(guān)規(guī)定調(diào)整納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額。

納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售原礦并由關(guān)聯(lián)企業(yè)加工為選礦產(chǎn)品銷售，其原礦銷售額明顯低于關(guān)聯(lián)企業(yè)對外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理加工成本利潤后的金額且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照關(guān)聯(lián)企業(yè)對外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理成本利潤后的金額，確定納稅人的原礦銷售額。

上述情形中的正當(dāng)理由主要包括：

(一)納稅人執(zhí)行價格主管部門確定的政府指導(dǎo)價、政府定價和在規(guī)定的價格形成機(jī)制下確定的中長期交易價格，以及法定的價格干預(yù)措施、緊急措施的;?

(二)關(guān)聯(lián)單位為保障自身運(yùn)營成本及利潤，對應(yīng)稅產(chǎn)品在合理區(qū)間內(nèi)加價銷售的;

(三)關(guān)聯(lián)單位對外銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品價格中包含運(yùn)雜費(fèi)用的;

(四)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他正當(dāng)理由。”

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2020年第34號)規(guī)定：“三、納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

(二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

(三)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

(四)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

(五)按其他合理方法確定。”

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