關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費(fèi)征管事項(xiàng)的公告》的解讀
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根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》等法律法規(guī)，國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合最高人民法院制發(fā)了《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費(fèi)征管事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：
一、《公告》制發(fā)的背景是什么?
黨的二十屆三中全會(huì)提出“健全企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制”“推進(jìn)企業(yè)注銷配套改革”，二十屆四中全會(huì)提出“完善市場(chǎng)退出制度”。近年來(lái)，企業(yè)破產(chǎn)案件逐年增多，破產(chǎn)案件稅收征管中面臨諸多新情況、新問(wèn)題，各方迫切希望能夠出臺(tái)制度統(tǒng)一規(guī)范，提高執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性。《公告》的出臺(tái)是貫徹落實(shí)黨的二十屆三中、四中全會(huì)精神，助力縱深推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)和營(yíng)造市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化一流營(yíng)商環(huán)境的重要措施，有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)涉稅費(fèi)征管工作，保障國(guó)家稅收利益和保護(hù)納稅人合法權(quán)益。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)申報(bào)哪些稅費(fèi)債權(quán)?
根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，在破產(chǎn)程序中，除債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金不必申報(bào)之外，其他債權(quán)均應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)。為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅費(fèi)債權(quán)人申報(bào)債權(quán)工作，《公告》第一條明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅費(fèi)債權(quán)包括：企業(yè)所欠稅款(含教育費(fèi)附加、地方教育附加)、稅款滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息;社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其滯納金;稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的，法律責(zé)任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金(違約金)。
三、稅費(fèi)債權(quán)申報(bào)的類別有哪些?
《公告》第一條明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)的類別為：稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定單獨(dú)申報(bào);稅款滯納金、利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào);社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金、罰款按照規(guī)定申報(bào)。
四、稅費(fèi)債權(quán)如何確定?
《公告》第二條明確，稅費(fèi)債權(quán)以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定?！豆妗返谌龡l明確，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)受理前的涉稅費(fèi)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)申報(bào)期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報(bào)債權(quán);若在債權(quán)申報(bào)期限屆滿后作出行政處理、處罰決定，原則上應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會(huì)議第一次表決破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃草案、和解協(xié)議草案前補(bǔ)充申報(bào)債權(quán)。
五、如何理解“在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已發(fā)生的納稅、繳費(fèi)義務(wù)，但法定申報(bào)期限未屆滿的視為到期”?
企業(yè)破產(chǎn)法第四十六條第一款規(guī)定，“未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)視為到期?！薄豆妗返诙l明確，“稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)程序中申報(bào)本公告第一條規(guī)定的債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已發(fā)生的納稅、繳費(fèi)義務(wù)，但法定申報(bào)期限未屆滿的視為到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理稅費(fèi)申報(bào)”，申報(bào)后由稅務(wù)機(jī)關(guān)在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)。
例如，某人民法院于2026年3月1日裁定受理A房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)。由于進(jìn)入破產(chǎn)程序，A企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào))等規(guī)定，以當(dāng)年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度，按規(guī)定完成企業(yè)所得稅匯算清繳;對(duì)于A企業(yè)尚未進(jìn)行土地增值稅清算的房地產(chǎn)項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》《土地增值稅清算管理規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào))的規(guī)定及時(shí)確定企業(yè)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否進(jìn)行土地增值稅清算，如符合清算條件，則A企業(yè)應(yīng)按規(guī)定完成土地增值稅清算，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)情況及時(shí)申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)。
六、企業(yè)在破產(chǎn)程序期間如何履行法定涉稅義務(wù)?
《公告》第二條、第四條明確，進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)，破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)情形，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納。管理人接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)，應(yīng)當(dāng)代表債務(wù)人依法履行申報(bào)納稅、扣繳稅費(fèi)、開(kāi)具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，按照《公告》第二條、第四條規(guī)定執(zhí)行。
七、破產(chǎn)企業(yè)如何辦理非正常狀態(tài)解除?
為有效解決現(xiàn)行非正常戶管理制度與破產(chǎn)程序處理規(guī)則的銜接問(wèn)題，《公告》第三條明確，破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當(dāng)就逾期未申報(bào)行為補(bǔ)辦納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具處罰決定書(shū)后解除企業(yè)非正常狀態(tài)，并依法向管理人申報(bào)相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。
八、破產(chǎn)程序期間，企業(yè)因處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)以及因繼續(xù)營(yíng)業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)如何處理?
根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第四十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，發(fā)生的管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用，為破產(chǎn)費(fèi)用;根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》(法釋〔2002〕23號(hào))第八十八條規(guī)定，“破產(chǎn)費(fèi)用包括：(一)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理、變賣、分配所需的費(fèi)用;(二)破產(chǎn)案件的受理費(fèi);(三)債權(quán)人會(huì)議費(fèi)用;(四)催收債務(wù)所需費(fèi)用;(五)為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)程序中支付的其他費(fèi)用?！逼飘a(chǎn)程序中處置財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)是管理人管理、變賣、分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的結(jié)果，屬于破產(chǎn)費(fèi)用。
根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第四十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，發(fā)生的為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)，為共益?zhèn)鶆?wù)。在破產(chǎn)程序中因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，屬于共益?zhèn)鶆?wù)。
據(jù)此，《公告》第四條明確，企業(yè)因處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為破產(chǎn)費(fèi)用，因繼續(xù)營(yíng)業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。
九、稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計(jì)劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩愘M(fèi)債權(quán)部分，是否影響企業(yè)申請(qǐng)納稅繳費(fèi)信用修復(fù)、信用評(píng)價(jià)以及辦理遷移、注銷等涉稅事宜?
為支持企業(yè)再生，助力困境企業(yè)消除歷史包袱，恢復(fù)經(jīng)營(yíng)能力，《公告》第五條明確，重整、和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計(jì)劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請(qǐng)納稅繳費(fèi)信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜。
十、《公告》從何時(shí)開(kāi)始施行?
《公告》自公布之日起施行。《公告》生效后，人民法院尚未裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的，按照《公告》規(guī)定執(zhí)行。
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