關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
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為進(jìn)一步提升白酒消費(fèi)稅服務(wù)和管理水平，稅務(wù)總局制發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)的公告》，增設(shè)《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》和《白酒生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位信息報(bào)告表》作為現(xiàn)行《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》〔《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第20號(hào))附件7〕的附表，現(xiàn)解讀如下：
一、本次消費(fèi)稅納稅申報(bào)表調(diào)整的主要內(nèi)容是什么?
本次消費(fèi)稅納稅申報(bào)表調(diào)整，增設(shè)了《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》和《白酒生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位信息報(bào)告表》2張附表，作為《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》的附表6、附表7，并將原附表6《消費(fèi)稅附加稅費(fèi)計(jì)算表》依次序調(diào)整為附表8。增設(shè)的2張附表僅適用于白酒消費(fèi)稅納稅人，其他品目消費(fèi)稅納稅申報(bào)表維持不變。
《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》由白酒生產(chǎn)企業(yè)區(qū)分不同銷(xiāo)售對(duì)象填報(bào)，主要采集納稅人不同規(guī)格型號(hào)白酒產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量、出廠(chǎng)價(jià)格、申報(bào)計(jì)稅價(jià)格等15項(xiàng)信息。
《白酒生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位信息報(bào)告表》由存在關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的白酒生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)，主要采集納稅人所有關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位名稱(chēng)、所在地區(qū)、構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)間等6項(xiàng)信息。
二、納稅人填報(bào)增設(shè)的納稅申報(bào)表附表，需要注意哪些要點(diǎn)?
《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》填報(bào)要點(diǎn)如下：一是要區(qū)分不同銷(xiāo)售對(duì)象填報(bào)。第一部分填報(bào)將白酒產(chǎn)品銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的情況，第二部分填報(bào)將白酒產(chǎn)品直接銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的情況。二是要按最小銷(xiāo)售單元填報(bào)。白酒產(chǎn)品要按照零售時(shí)不可拆分的最小銷(xiāo)售單元填報(bào)，如單瓶(壇、桶)裝、單瓶禮盒裝、多瓶套裝、多瓶禮盒裝、散裝白酒等均屬于最小銷(xiāo)售單元，可拆箱銷(xiāo)售的成箱裝白酒產(chǎn)品不屬于最小銷(xiāo)售單元。三是要填報(bào)當(dāng)期銷(xiāo)售的全部白酒產(chǎn)品，包括已開(kāi)票及未開(kāi)票白酒產(chǎn)品。四是要按照填表說(shuō)明規(guī)范填寫(xiě)產(chǎn)品名稱(chēng)、單位、規(guī)格型號(hào)等信息。比如，“產(chǎn)品名稱(chēng)”的填報(bào)格式為“白酒產(chǎn)品名稱(chēng)(自定義描述)”。酒精度、凈含量等規(guī)格型號(hào)信息不填寫(xiě)在此部分。其中“白酒產(chǎn)品名稱(chēng)”字段末尾有且只能包含一個(gè)“酒”字樣，“(自定義描述)”為選填項(xiàng)，可填寫(xiě)產(chǎn)品特征、年份、銷(xiāo)售渠道、包裝特征、香型等用于區(qū)分不同產(chǎn)品特征的信息。又如，“度數(shù)”應(yīng)填報(bào)白酒產(chǎn)品的酒精度數(shù)，對(duì)多種度數(shù)的白酒產(chǎn)品(如多瓶禮盒裝)按“最高酒精度-最低酒精度”填報(bào)涉及的酒精度范圍。
《白酒生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位信息報(bào)告表》填報(bào)要點(diǎn)如下：一是要準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位。本表所稱(chēng)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位，是指按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2016年第42號(hào))第二條有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的單位和個(gè)人。二是要填報(bào)所有關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位信息。本表由存在關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的白酒生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)，首次填報(bào)時(shí)需納稅人手工錄入企業(yè)當(dāng)期所有關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位情況，包括納稅人識(shí)別號(hào)(統(tǒng)一社會(huì)信用代碼)、單位名稱(chēng)、所在地區(qū)以及成為關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位時(shí)間等。后續(xù)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位信息未發(fā)生變化的，申報(bào)時(shí)系統(tǒng)將自動(dòng)帶出上期已填報(bào)信息，納稅人確認(rèn)保存即可。三是要及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位變化信息。關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位信息發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)在發(fā)生變化的下一個(gè)納稅申報(bào)期及時(shí)對(duì)本表信息進(jìn)行調(diào)整。如不再存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，在“有效標(biāo)志”欄次填寫(xiě)“否”;如關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位已作稅務(wù)注銷(xiāo)則填寫(xiě)“注銷(xiāo)”。
三、《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》中申報(bào)計(jì)稅價(jià)格與出廠(chǎng)價(jià)格、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定最低計(jì)稅價(jià)格的關(guān)系是什么?
按照《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》等相關(guān)規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)出廠(chǎng)價(jià)格低于關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的60%核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
對(duì)于已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒產(chǎn)品(含購(gòu)進(jìn)、委托加工收回的白酒產(chǎn)品，下同)，不論生產(chǎn)企業(yè)將其銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位還是非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位，均應(yīng)按出廠(chǎng)價(jià)格和最低計(jì)稅價(jià)格孰高原則確定申報(bào)計(jì)稅價(jià)格。
對(duì)于未核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒產(chǎn)品，如果生產(chǎn)企業(yè)將其銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位，出廠(chǎng)價(jià)格高于關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%(如果關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位當(dāng)月未發(fā)生對(duì)外銷(xiāo)售，按其最近一次發(fā)生對(duì)外銷(xiāo)售月份的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%計(jì)算，下同)的，按出廠(chǎng)價(jià)格確定申報(bào)計(jì)稅價(jià)格;出廠(chǎng)價(jià)格低于關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%的，按關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的60%確定申報(bào)計(jì)稅價(jià)格;若關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位在此前未發(fā)生過(guò)對(duì)外銷(xiāo)售，暫按出廠(chǎng)價(jià)格確定申報(bào)計(jì)稅價(jià)格。對(duì)于未核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒產(chǎn)品，如果生產(chǎn)企業(yè)將其銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位，按出廠(chǎng)價(jià)格確定申報(bào)計(jì)稅價(jià)格。
四、納稅人應(yīng)當(dāng)自何時(shí)起填報(bào)增設(shè)的納稅申報(bào)表附表?
《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》《白酒生產(chǎn)企業(yè)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位信息報(bào)告表》自2026年6月納稅申報(bào)期起啟用。按月進(jìn)行納稅申報(bào)的白酒消費(fèi)稅納稅人，自2026年6月納稅申報(bào)期起填報(bào);按季進(jìn)行納稅申報(bào)的白酒消費(fèi)稅納稅人，自2026年7月納稅申報(bào)期起填報(bào)。
五、舉例說(shuō)明如何填寫(xiě)《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》。
某白酒生產(chǎn)企業(yè)2026年5月銷(xiāo)售情況如下：
白酒套裝A酒(2026版)共1000套。該白酒套裝由1瓶500毫升53度、2瓶375毫升38度和3瓶250毫升38度的白酒組成，合計(jì)2000毫升。其中，銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位800套，已開(kāi)具發(fā)票，每套不含稅(不含增值稅，下同)價(jià)1000元;銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位200套，未開(kāi)具發(fā)票，每套不含稅價(jià)1100元。該產(chǎn)品尚未核定最低計(jì)稅價(jià)格，關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為每套2000元。
白酒盒裝43度B酒(商超版)共500盒。該白酒盒裝為500毫升43度單瓶裝。其中，銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位300盒，已開(kāi)具發(fā)票，每盒不含稅價(jià)300元;銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位200盒，已開(kāi)具發(fā)票，每盒不含稅價(jià)400元。該產(chǎn)品稅務(wù)機(jī)關(guān)最新一期核定的最低計(jì)稅價(jià)格為350元，關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為每盒600元。
散裝38度白酒C酒(清香型)共500斤，均銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位，未開(kāi)具發(fā)票，每斤不含稅價(jià)50元。該產(chǎn)品尚未核定最低計(jì)稅價(jià)格。
根據(jù)填表要求，該企業(yè)相關(guān)計(jì)算過(guò)程如下：
1.區(qū)分銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位和非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位，分別計(jì)算A酒、B酒、C酒換算為500毫升(克)的出廠(chǎng)價(jià)格。A酒銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的出廠(chǎng)價(jià)格為250元(=1000/2000×500)，銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的出廠(chǎng)價(jià)格為275元(=1100/2000×500)。B酒銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的出廠(chǎng)價(jià)格為300元，銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的出廠(chǎng)價(jià)格為400元。C酒的出廠(chǎng)價(jià)格為50元。
2.區(qū)分銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位和非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位，分別確定A酒、B酒、C酒的申報(bào)計(jì)稅價(jià)格。
(1)A酒：由于A酒未核定最低計(jì)稅價(jià)格，對(duì)銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的A酒，按照出廠(chǎng)價(jià)格(250元)與關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%(2000/2000×500×60%=300元)孰高者確定申報(bào)計(jì)稅價(jià)格(300元);對(duì)銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的A酒，按照出廠(chǎng)價(jià)格(275元)確定計(jì)稅價(jià)格(275元)。
(2)B酒：由于B酒已核定最低計(jì)稅價(jià)格(350元)，對(duì)銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的B酒，按照出廠(chǎng)價(jià)格(300元)與已核定最低計(jì)稅價(jià)格(350元)孰高者確定申報(bào)計(jì)稅價(jià)格(350元);對(duì)銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的B酒，按照出廠(chǎng)價(jià)格(400元)與已核定最低計(jì)稅價(jià)格(350元)孰高者確定申報(bào)計(jì)稅價(jià)格(400元)。
(3)C酒：由于C酒未核定最低計(jì)稅價(jià)格，對(duì)銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位的C酒，按照出廠(chǎng)價(jià)格(50元)確定申報(bào)計(jì)稅價(jià)格(50元)。
根據(jù)上述情況，若該企業(yè)實(shí)行按月申報(bào)，2026年6月其填報(bào)的《白酒消費(fèi)稅計(jì)算明細(xì)表》如下：
金額單位：元（列至角分） | ||||||||||||||
一、將白酒產(chǎn)品銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位 |
序號(hào) | 產(chǎn)品名稱(chēng) |
單位 | 規(guī)格型號(hào) | 本期銷(xiāo)售數(shù)量 | 本期換算為500毫升（克）的銷(xiāo)售數(shù)量 | 本期出廠(chǎng)價(jià)格 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 | 申報(bào)計(jì)稅價(jià)格 | 本期應(yīng)納稅額 | 備注 | ||||
度數(shù) | 容量 | 數(shù)量 | 本期 銷(xiāo)售額 | 白酒 （從價(jià)計(jì)算） | 白酒 （從量計(jì)算） | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
1 | A酒（2026版） | 套 | 53-38 | 2000 | 6 | 800 | 3200 | 250 | 300 | 960000 | 192000 | 1600 | ||
2 | B酒（商超版） | 盒 | 43 | 500 | 1 | 300 | 300 | 300 | 350 | 350 | 105000 | 21000 | 150 | |
二、將白酒產(chǎn)品銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售單位 |
序號(hào) | 產(chǎn)品名稱(chēng) | 單位 | 規(guī)格型號(hào) | 本期銷(xiāo)售數(shù)量 | 本期換算為500毫升（克）的銷(xiāo)售數(shù)量 | 本期出廠(chǎng)價(jià)格 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 | 申報(bào)計(jì)稅價(jià)格 | 本期應(yīng)納稅額 | 備注 | ||||
度數(shù) | 容量 | 數(shù)量 | 本期 銷(xiāo)售額 | 白酒 （從價(jià)計(jì)算） | 白酒 （從量計(jì)算） | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
1 | A酒（2026版） | 套 | 53-38 | 2000 | 6 | 200 | 800 | 275 | 275 | 220000 | 44000 | 400 | ||
2 | B酒（商超版） | 盒 | 43 | 500 | 1 | 200 | 200 | 400 | 350 | 400 | 80000 | 16000 | 100 | |
3 | C酒（清香型） | 斤 | 38 | 500 | 500 | 50 | 50 | 25000 | 5000 | 250 | ||||
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