金稅四期——企業(yè)重點稅種高頻涉稅風險及合規(guī)思路
就業(yè)咨詢
職場陪伴隨著稅務系統(tǒng)的不斷升級和發(fā)展，金稅四期作為最新的稅務管理系統(tǒng)已經在全國范圍內推廣和實施。金稅四期不僅是稅務信息化的重要舉措更是對企業(yè)合規(guī)經營和稅收風險控制的重要考驗。本文將針對金稅四期背景下企業(yè)重點稅種高頻涉稅風險及合規(guī)思路進行探討和分析。
（一） 未按增值稅納稅義務發(fā)生時間繳納增值稅風險
【案例1】20X2年10月8日，昆明甲飲料制造公司與大理某超市簽訂了一份飲料分期收款銷售合同，金額為不含稅價3000萬元 ，貨物于次日發(fā)給大理某超市，雙方約定貨款在2022年底之前分3次支付，但合同中沒有具體的收款日期。該項業(yè)務的增值稅納稅義務時間是?
【案例2】20X2年10月8日，昆明甲飲料制造公司與大理某超市簽訂了一份飲料分期收款銷售合同，金額為不含稅價3000萬元，貨物于次日發(fā)給大理超市，雙方約定貨款在2022年底之前分3次支付，其中第一次支付的時點為10月31日，付款金額為總金額的40%，第二次支付的時點為11月30日，付款金額為總金額的40%，第三次支付的時點為12月31日，付款金額為總金額的20%。該項業(yè)務的增值稅納稅義務時間?（應交稅費-待轉銷項稅額）
【解析】20X2年10月9日，發(fā)出商品
借：應收賬款 3000*1.13=3390
貸：主營業(yè)務收入 3000
應交稅費-待轉銷項稅額 3000*0.13=390
10月31日 收到40%款項
① 借：銀行存款 3390*0.4=1356
貸：應收賬款 1356
② 借：應交稅費-待轉銷項稅額 156
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 156
11月30日 收到40%款項
① 借：銀行存款 3390*0.4=1356
貸：應收賬款 1356
② 借：應交稅費-待轉銷項稅額 156
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 156
12月31日 收到20%款項
① 借：銀行存款 3390*0.2=678
貸：應收賬款 678
② 借：應交稅費-待轉銷項稅額 78
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 78
鏈接：增值稅納稅義務發(fā)生時間-貨物
（1）納稅人發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產的應稅銷售行為，先開具增值稅發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（2）納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
（3）納稅人采取賒銷方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
（4）納稅人采取分期收款方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
（5）納稅人采取預收貨款方式銷售貨物（特定貨物除外），為貨物發(fā)出的當天。生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等特定貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
（二） 貨物無償贈送增值稅未做視同銷售風險
1. 哪些情形需做視同銷售
（1）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（2）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（3）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（4）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（5）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
【案例】
匯拓公司（一般納稅人，下同）在20X3年將自產成本5000元電腦用于廣告宣傳贈送給客戶，該電腦正常出售的公允價值為不含稅6000元。公司如何做正確的財稅處理呢?
【會計處理】
借：銷售費用-廣宣費 5780
貸：庫存商品 5000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 780
【增值稅視同銷售的計稅依據】
第十六條的規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。 公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
——《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》
（三）企業(yè)之間無償借款未做視同銷售風險
1. 政策依據
單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。財稅【2016】36號文附件1第十四條
2. 視同銷售稅務處理
相當于企業(yè)之間提供了貸款服務，故增值稅稅率一般納稅人為6%。
3. 銷售額的判斷
（1）有些地區(qū)稅務機關給出按基準利率確定的標準。
（2）有些稅務機關按融資利率來計算。
4. 稅收優(yōu)惠政策
2019年2月1日至2023年12月31日期間，集團公司無息借款給集團內的企業(yè)免征增值稅，無息借款給集團以外的企業(yè)需要視同銷售繳納增值稅。
政策依據：《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）、《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）
5. 破解之道--關聯(lián)企業(yè)，可成立集團公司
2018年8月31日前成立的“老集團”要有《企業(yè)集團登記證》；成立企業(yè)集團需要具備三個基本條件：集團母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上、母公司和其子公司（至少5家）的注冊資本總和在1億元人民幣以上、集團成員單位均具有法人資格。
2018年9月1日后新成立的集團（“新集團”）需要按規(guī)定進行公示，即：集團母公司通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)“集團母公司公示”欄目，向社會公示的企業(yè)集團及其集團成員單位屬于企業(yè)集團。工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數量不做審查。但各地有不同規(guī)定，需咨詢市場監(jiān)管部門。（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）
河北對集團成員要求：
根據《關于持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境放寬名稱登記條件》（冀市監(jiān)發(fā)【2020】18號）的通知要求，申請設立冠“河北”行政區(qū)劃的企業(yè)集團名稱，母公司注冊資本應達到1000萬元人民幣以上，并至少擁有3家以上子公司，母、子公司的注冊資本總和在2000萬元人民幣以上。
（四）兼營未分別核算稅收風險
1.混合銷售及兼營
①混合銷售：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅，
②兼營行為：納稅人從事不同業(yè)務取得的收入之間沒有從屬關系，屬于兼營行為。
③混合銷售的本質是一項納稅行為；而兼營行為的本質是多項應稅行為。
④混合銷售稅務處理原則是按企業(yè)的主營項目的性質劃分增值稅稅目；而兼營應當分別核算適用不同稅率或者征收率應稅行為的銷售額，從而計算相應的增值稅應繳稅額。
注意：兼營、免稅與應稅項目應分別核算。
（五）收到政府補助資金未并入應納稅所得額繳納所得稅風險
1.性質界定
2.增值稅處理
（1）從2020年1月1日起取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按所售貨物或服務等稅率開具發(fā)票；
（2）取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅，可以開具“615與銷售行為不掛鉤的政府補貼收入”的發(fā)票。
參考文件：《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第七條
3.所得稅處理
（1）不征稅收入
依據財稅〔2011〕70號文件規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
政府補貼如果是屬于專項用途財政性資金，形成的成本費用在A105040表調整；如果不屬于專項用途財政性資金但也屬于不征稅收入的，需要填寫在A105000表第8或24行不征稅收入相關行次進行調整。
不征稅收入用于支出所形成的資產，其折舊、攤銷額不能稅前扣除，通過A105080表調整。
（2）所得稅中如果做為征稅收入，則需要在收到年度一次性繳納所得稅。
企業(yè)取得的各種政府財政資金，如財政補貼、補助、退稅、補償等， 應當按照實際取得收入的時間（即收付實現(xiàn)制原則）確認收入。
參考文件：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）第六條
4.會計處理
（六）研發(fā)費用涉稅風險
1.核算方式條件
（1）研發(fā)費用加計扣除政策首先適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，所以核定征收、非居民企業(yè)不能享受研發(fā)加計扣除。
（2）企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用；企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
2.行業(yè)類型條件
不能享受研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)（負面清單）
√煙草制造業(yè)
√住宿和餐飲業(yè)
√批發(fā)和零售業(yè)
√房地產業(yè)
√租賃和商務服務業(yè)
√娛樂業(yè)
提示：以上所述行業(yè)指提供上述“服務或者銷售貨物”/（企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條收入口徑-第七條不征稅收入-投資收益）的占比在50%以上。
3.研發(fā)費用項目條件
研發(fā)項目不屬于如下系列活動：
（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
（4）對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
（5）市場調查研究、效率調查或管理研究。
（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。
參考文件：《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）。
鏈接：高新技術企業(yè)認定口徑-國科發(fā)火[2016]195號附件《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》
4.研發(fā)費用加計扣除歸集范圍
（1）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
①直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
②工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
③直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；
用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
直接投入費用歸集應準備哪些手續(xù)?（業(yè)財融合-業(yè)務鏈條決定稅收）
答：研發(fā)用材料必須要有領料單、領料單上須有相關研發(fā)人員簽字、同時須注明領用的研發(fā)項目名稱。財務核算時須根據領料單記錄的內容核算相應研發(fā)項目的費用。企業(yè)的原材料收發(fā)存報表應盡可能注明研發(fā)領料，計入研發(fā)用材料的數量須與領料單一致，單價須與材料賬一致，領料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項目相關。
①以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
②企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
（3）折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
①用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
②企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
（4）無形資產攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
①用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
②用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
（6）其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
5.業(yè)財融合之--研發(fā)費用歸集
（1）研究階段
a.歸集
借：研發(fā)支出-費用化支出-人員人工費用（工資薪金、五險一金、勞務費）
研發(fā)支出-費用化支出-直接投入費用（直接材料費用、燃料費用）
研發(fā)支出-費用化支出-折舊費
貸：原材料（應付職工薪酬、銀行存款、累計折舊等）
b.期末結轉損益
借：管理費用-研發(fā)支出
貸：研發(fā)支出-費用化支出
（2）開發(fā)階段
a.歸集
借：研發(fā)支出-資本化支出
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款等
b.達到預計可使用狀態(tài)轉無形資產
借：無形資產
貸：研發(fā)支出-資本化支出
開發(fā)支出：資產負債表-非流動資產-開發(fā)支出中
利潤表：“研發(fā)費用”項目，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產的攤銷。應根據“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發(fā)生額，以及“管理費用”科目下的“無形資產攤銷”明細科目的發(fā)生額分析填列。
（七）個稅綜合所得匯算清繳虛假填報信息導致風險
涉稅風險：不可不防
長春中車軌道車輛有限公司，作為一家歷史悠久的國有企業(yè)，一直以來非常重視企業(yè)的稅務風險內部防控機制建設。公司財務負責人陶繼武告訴記者，企業(yè)在財務部門設有獨立的稅務工作組，專職負責內控監(jiān)督。企業(yè)所有生產環(huán)節(jié)中的涉稅事項，包括書面合同簽訂、原材料出入庫、職工薪酬發(fā)放、技術研發(fā)、重大事項方案制定等，工作組都會全程參與或監(jiān)督。
企業(yè)稅務風險內控機制的高效運轉，為企業(yè)健康發(fā)展提供了有力保障?！霸谧罱?年的稅收執(zhí)法檢查中，公司基本沒有發(fā)現(xiàn)稅務風險點。
——以上內容來自東奧實操就業(yè)娟子老師直播稿件，僅供學習，禁止任何形式的轉載
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內容僅供參考，如有異議請以官方更新內容為準。
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