未實現(xiàn)內部交易損益是什么意思

來源：東奧會計在線責編：門瑩 2020-07-01 11:23:24

精選回答

東奧稅務師

2025-11-05 15:27:48

對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。該未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。

1.逆流交易：是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。

2.順流交易：是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易

因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。

投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調整，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，并相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。

對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易。

對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。

投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應僅限于確認歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。

未實現(xiàn)內部交易損益的賬務處理：

1.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷：當母公司與子公司之間進行內部商品銷售時，如果這部分商品在期末尚未銷售給集團外部第三方，那么在合并報表中就需要抵銷這部分未實現(xiàn)的內部銷售利潤。具體的賬務處理是借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本”和“存貨”。

2.應收賬款與應付賬款的抵銷：當母公司與子公司之間存在內部銷售時，會形成應收賬款和應付賬款。在編制合并報表時，需要將這些內部債權債務予以抵銷。賬務處理是借記“應付賬款”，貸記“應收賬款”。

3.將對子公司的長期股權投資調整為權益法：如果母公司對子公司的投資采用成本法核算，那么在編制合并報表時，需要將其調整為權益法。這包括確認子公司當期實現(xiàn)的凈利潤或虧損份額，并據(jù)此調整長期股權投資和投資收益。

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