遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量_26年稅務(wù)師財務(wù)與會計預(yù)習(xí)考點(diǎn)
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遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量
一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
（一）確認(rèn)的一般原則
1.遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。
2.資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！局?jǐn)慎性】
3.在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
4.【了解】在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮：
應(yīng)納稅所得額的來源：
（1）企業(yè)在未來期間通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額
（2）以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應(yīng)納稅所得額
5.遞延所得稅資產(chǎn)的對應(yīng)科目
交易或事項(xiàng) | 確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) |
（1）對稅前會計利潤或應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的交易或事項(xiàng) | 應(yīng)計入所得稅費(fèi)用 |
（2）產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng) | 應(yīng)計入所有者權(quán)益 如：資本公積、其他綜合收益、留存收益等 |
（3）企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 | 應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計入合并當(dāng)期損益等 |
6.長期股權(quán)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件 | 對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)： （1）暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回 （2）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額 |
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的主要來源 | （1）權(quán)益法核算下被投資單位發(fā)生虧損 （2）長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備等 |
導(dǎo)致長期股權(quán)投資的賬面價值減少，賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 |
7.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。
在預(yù)計可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
【結(jié)論】雖然有可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
二、遞延所得稅資產(chǎn)的計量
企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。
無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。
三、遞延所得稅資產(chǎn)的減值
1.企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)以后，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。
2.如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認(rèn)時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額也應(yīng)計入所有者權(quán)益外，其他的情況應(yīng)增加所得稅費(fèi)用。
借：所得稅費(fèi)用等
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
3.因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
所屬章節(jié)：第十六章 所得稅
注：以上內(nèi)容選自王立立老師2025考季《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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