2014《稅法一》重要知識點：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法一》重要知識點：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.視同自產(chǎn)貨物

　　2.新發(fā)生出口業(yè)務的退(免)稅

　　3.“免、抵、退”稅的基本含義

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅第十節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理的內(nèi)容。

　　【知識點】：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅

　　免、抵、退稅的享受主體——生產(chǎn)企業(yè)

　　生產(chǎn)企業(yè)享受免、抵、退稅的行為——自營出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物;委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

　　相關(guān)主要政策匯總歸納：

　　1.視同自產(chǎn)貨物(四種情況)

　　(1)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標，出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的外商的產(chǎn)品。(四同)

　　(2)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的外商，用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件，或者不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的。

　　(3)收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)認可的集團公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品。

　　(4)同時符合下列條件的委托加工收回的產(chǎn)品：必須與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工收回的貨物;出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的外商;委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度;委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費(含代墊輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。

　　2.新發(fā)生出口業(yè)務的退(免)稅

　　新發(fā)生出口業(yè)務的退(免)稅的政策歸納為三條：

　　(1)新企業(yè)新出口，一般自首筆出口之日起12個月內(nèi)暫不按月退稅，以后一次性退給企業(yè)，但內(nèi)外銷銷售額較大(超過500萬元人民幣)且外銷比例高(超過50%)的企業(yè)，從嚴審批其按月退稅;

　　(2)老企業(yè)(小型出口企業(yè)除外)新出口，經(jīng)核實確有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退稅;

　　(3)退稅審核期為12個月的小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，按月計算免抵稅額和應退稅額，但暫不按月退稅，各月累計的應退稅款可在次年1月一次性辦理退稅。

　　3.“免、抵、退”稅的基本含義

　　實行免、抵、退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于內(nèi)銷應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　免——即出口貨物不計銷項稅。

　　剔——就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把這部分需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應退稅額抵減內(nèi)銷應納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

　　“抵”之后企業(yè)應納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負數(shù)。

　　退——在企業(yè)計算出當期應納稅額< 0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應納稅已經(jīng)全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

　　【公式分析】增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié));

　　第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環(huán)節(jié));

　　第三組是將一、二兩組公式計算結(jié)果進行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。