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消費(fèi)稅納稅審核是什么

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：cyw 2020-03-13 13:31:53

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-01-08 16:41:06

消費(fèi)稅納稅審核是什么

消費(fèi)稅納稅審核是納稅義務(wù)人的審核、稅目和稅率的審核、計(jì)稅依據(jù)的審核、應(yīng)納稅額計(jì)算的審核。

納稅義務(wù)人的審核

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《消費(fèi)稅暫行條例》繳納消費(fèi)稅。

在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

稅目和稅率的審核

煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙(進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙和煙絲。

卷煙采用比例稅率和定額稅率雙重征收形式，其他煙采用比例稅率。

酒

酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

白酒采用比例稅率和定額稅率雙重征收形式，黃酒和啤酒按定額稅率，其他酒采用比例稅率。

高檔化妝品

包括高檔美容、修飾類化妝品、髙檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

采用比例稅率。

貴重首飾及珠寶玉石

包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

采用比例稅率。

鞭炮、焰火

包括：各種鞭炮、焰火。

采用比例稅率。

成品油

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。

采用定額稅率。

小汽車

包括：乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車(每輛零售價(jià)格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車)。

采用比例稅率。

摩托車

包括輕便摩托車和摩托車兩種。

采用比例稅率。

高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。

采用比例稅率。

高檔手表

高檔手表是指銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。

采用比例稅率。

游艇

包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非營利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。

采用比例稅率。

木制一次性筷子

包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。

采用比例稅率。

實(shí)木地板

包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。

采用比例稅率。

電池

電池的范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

采用比例稅率。

涂料

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。

采用比例稅率。

計(jì)稅依據(jù)的審核

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。

從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征(卷煙、白酒)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)定。

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的計(jì)稅規(guī)定。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

從價(jià)定率計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

從量定額計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算(卷煙、白酒)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

代收代繳稅款的規(guī)定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托人是納稅義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托個(gè)人(含個(gè)體工商戶)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算。

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

在對以外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶ǎ?/p>

外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。

有關(guān)計(jì)算公式：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工、包裝、貼標(biāo)的或者組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：

以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油;

以委托加工收回的已稅電池連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅電池。

有關(guān)計(jì)算公式：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅率又有調(diào)整。

納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。

適用稅率：從價(jià)稅稅率11%，從量稅稅率0.005元/支。

計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)、銷售數(shù)量。

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

自2016年12月1日起，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。

征稅范圍：每輛零售價(jià)格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

稅率：稅率為10%。

應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅)×零售環(huán)節(jié)稅率。

關(guān)注東奧會計(jì)在線稅務(wù)師頻道，想了解更多可以看消費(fèi)稅納稅審核。

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