增值稅會計核算(3)_2021年《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-01-19 10:09:35

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會計核算(3)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】增值稅會計核算(3)

增值稅會計核算(3)

第七章企業(yè)涉稅會計核算

二、增值稅會計核算

(一)“應(yīng)交增值稅”明細科目

2.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄

(3)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。但是兼用于上述不允許抵扣項目的，該進項稅額準予全部抵扣。

【提示】納稅人的交際應(yīng)酬屬于個人消費。

(4)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅額。

原已按規(guī)定抵扣進項稅額，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

【提示】若因自然災(zāi)害造成存貨的毀損，其增值稅進項稅額可以抵扣，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅額。

當發(fā)生非正常損失時，首先計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的購進額，然后作相應(yīng)賬務(wù)處理，

即：按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負擔的進項稅額的合計數(shù)

借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，貸記“生產(chǎn)成本”“庫存商品”科目，按計算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

(6)不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額，應(yīng)于當期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進項稅額不得抵扣。

2019年3月31日之前，納稅人新建不動產(chǎn)在建工程項目發(fā)生非正常損失的，如果該不動產(chǎn)在建工程項目存在對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進項稅額，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當期，對該不動產(chǎn)在建工程項目對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進項稅額全部扣減。

(7)已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】

①不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出，都是按照不動產(chǎn)凈值率計算，不動產(chǎn)凈值率是不動產(chǎn)凈值與不動產(chǎn)原值的比，不動產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會計核算應(yīng)保持一致。

②不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出時間有所不同：已抵扣進項稅額，發(fā)生用于不得抵扣情形，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生用途改變的當期轉(zhuǎn)出;不得抵扣進項稅額發(fā)生用途改變，準予抵扣進項稅額的，需要轉(zhuǎn)回進項稅額的，是在改變用途的次月轉(zhuǎn)回。

人的生活軌跡不可能完全一樣，不管是坎坷，還是一帆風順，只要確定了方向，就要縱情向前，路邊美麗的風景，同樣可以帶來歡樂。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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