稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)科目的綜合性比較強(qiáng)，同學(xué)們在備考時要以教材為主，并且需要注意串聯(lián)性學(xué)習(xí)。東奧會計在線在下文中為各位整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目在基礎(chǔ)階段的高頻考點，快來打卡學(xué)習(xí)吧！

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應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）專欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不得從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

按稅法規(guī)定，凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵減銷項稅額。因此，相應(yīng)會計處理上，應(yīng)并入損失貨物的價值之中，全部借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。原已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額，按實際損失材料負(fù)擔(dān)的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，按實際損失材料的成本貸記“原材料”等科目。

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中，因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。

2.賬務(wù)處理

借：待處理財產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)等

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

3.增值稅留抵稅額退稅

（1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（2）納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額：

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

（4）納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

　貸：銀行存款

4.不得抵扣進(jìn)項稅額的一般情況

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項稅額。

（1）納稅人的交際應(yīng)酬屬于個人消費。

（2）上述規(guī)定中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是兼用于允許抵扣項目及上述不允許抵扣項目的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

（3）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品外購貨物，則企業(yè)支付的增值稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，在生產(chǎn)過程中，如果將外購貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項稅額用途，則相應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，即通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”進(jìn)行核算：

借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

5.非正常損失進(jìn)項稅額的處理

（1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。原已按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

若因自然災(zāi)害等不可抗力原因造成存貨的毀損，其增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。當(dāng)發(fā)生非正常損失時，首先計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物、勞務(wù)、服務(wù)的購進(jìn)額，然后作相應(yīng)賬務(wù)處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額的合計數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額，貸記“生產(chǎn)成本”“庫存商品”科目，按計算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

所屬章節(jié)：第五章 涉稅會計核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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