利息費用稅前扣除的審核_26年稅務師涉稅服務實務預習考點
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利息費用稅前扣除的審核
1.企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。
2.企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。
3.企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出
（1）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，除符合下面（2）的規(guī)定外，不得在計算應納稅所得額時扣除。
接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例（簡稱“債資比”）：
金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1。
（2）企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
（3）企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
（4）關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和
其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2
各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2
4.企業(yè)向自然人借款的利息支出
（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按“3.企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出”規(guī)定扣除。
（2）企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：
①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。
②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
5.借款費用：資本化和費用化問題
（1）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。
（2）銀行對企業(yè)加息、罰息允許在稅前扣除。
（3）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
（4）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
6.未足額繳納資本的處理
企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
所屬章節(jié)：第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025考季《涉稅服務實務》基礎(chǔ)細講班授課講義
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