進(jìn)項稅額與銷項稅額的基本概念及計算公式

1.銷項稅額

概念：銷項稅額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易時，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

計算公式：

銷項稅額=銷售額×適用稅率

其中，銷售額為納稅人取得的與應(yīng)稅交易相關(guān)的全部價款(不含增值稅)，若為含稅價款需先進(jìn)行價稅分離(即不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率))。

2.進(jìn)項稅額

一.抵扣的基本原則

1.當(dāng)期抵扣：企業(yè)可以用當(dāng)期的進(jìn)項稅額來抵扣當(dāng)期的銷項稅額，從而減少應(yīng)納稅額。

2.余額為應(yīng)納稅額：抵扣后的余額即為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。如果當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

二.抵扣的具體操作

1.確定銷項稅額：

銷項稅額是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及進(jìn)行其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的收入時收取的增值稅。

銷項稅額的計算基于銷售額和適用的增值稅稅率。

小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅額。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。

小規(guī)模納稅人定義

小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。

小規(guī)模的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1、從事銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)年應(yīng)稅銷售額≤500萬元，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

2、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。

3、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額有

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額抵扣：取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額：納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率。上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

待抵扣進(jìn)項稅額是核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

待抵扣進(jìn)項稅是輔導(dǎo)期一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)的“待抵扣進(jìn)項稅額”的明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅抵扣憑證)注明或者計算的進(jìn)項稅額。

待抵扣進(jìn)項稅額會計分錄

發(fā)生待抵扣進(jìn)項稅額時

借：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

允許抵扣進(jìn)項稅額時

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出記錄的是一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

應(yīng)交增值稅明細(xì)科目有“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“銷項稅額抵減”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“出口退稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額;

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額;

“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額;

“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額;

進(jìn)項稅和銷項稅區(qū)別

進(jìn)項稅額是指公司向供應(yīng)商購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票記載的稅額，進(jìn)項稅額=（外購原料、燃料、動力）*稅率。

銷項稅額是指公司向客戶銷售貨物開出的增值稅專用發(fā)票記載的稅額，銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率

銷項稅額=銷售額（含稅）/（1+稅率）×稅率

進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

進(jìn)項稅和銷項稅月末的時候結(jié)轉(zhuǎn)。

月末需要把進(jìn)項、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、銷項一起進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，這樣你才知道你要交多少稅。

會計分錄：

借：應(yīng)交稅金/應(yīng)交增值稅/銷項稅

應(yīng)交稅金/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出