公允價(jià)值計(jì)量減值，是指以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的時(shí)候，按照減記的金額，借記信用減值損失，按照從其他綜合收益轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失金額，貸記其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備。只有債務(wù)工具可能減值，權(quán)益工具不涉及。

公允價(jià)值定義

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。

為了更好地理解公允價(jià)值定義，應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面掌握公允價(jià)值計(jì)量的基本要求：

1、以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債；

2、應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的有序交易；

3、有序交易發(fā)生的主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)；

公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。

相較于歷史成本計(jì)價(jià)，公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)為能夠及時(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的變化，真實(shí)地反映交易的本質(zhì)，反映市場(chǎng)直接或間接隱含在金融工具中的未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值的估計(jì)，利于金融工具等的核算與創(chuàng)新。但公允價(jià)值計(jì)量也存在部分缺陷，如可靠性、可操作性較差，易受人為因素影響，公允判斷難度大，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

公允價(jià)值變動(dòng)損益所得稅指的是公允價(jià)值變動(dòng)的所得稅核算及納稅調(diào)整的范圍，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入納稅所得額，在實(shí)際處理或結(jié)算時(shí)，處置所得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。也是新利潤(rùn)表上的項(xiàng)目"公允價(jià)值變動(dòng)收益"填列依據(jù)。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值便是其在該時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值，與前次賬面價(jià)值之間的差異，即公允價(jià)值變動(dòng)金額需要計(jì)入當(dāng)期損益。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在通知中明確規(guī)定在計(jì)稅時(shí)，持有期間的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予考慮，只有在實(shí)際處置時(shí)，所取得的價(jià)款在扣除其歷史成本后的差額才計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額，可見交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本。

公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的所得稅會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整

金融資產(chǎn)、負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)取得是按照其取得時(shí)的賬面價(jià)值作為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)之后，其賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，按照所得稅法，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或者遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值的區(qū)別：公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值本來(lái)就是兩個(gè)概念。公允價(jià)值是建立在公平交易的前提下，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下。

公允價(jià)值應(yīng)用的內(nèi)部因素制約

公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

目前，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)存在的主要問(wèn)題有：一是股東會(huì)流于形式。二是董事會(huì)難以決策。三是監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。四是經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)與約束不相容。五是“內(nèi)部人控制”問(wèn)題嚴(yán)重。

其他綜合收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的區(qū)別：

產(chǎn)生方式不同。

其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

計(jì)算方式不同。

在計(jì)算“其他綜合收益”時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除所得稅影響；在計(jì)算合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益時(shí)，除了扣除所得稅影響以外，還需要分別計(jì)算歸屬于母公司所有者的其他綜合收益和歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益。

在計(jì)算“公允價(jià)值變動(dòng)損益”時(shí)，指公允價(jià)值與賬面余額之間的差額。該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。也是新利潤(rùn)表上的項(xiàng)目"公允價(jià)值變動(dòng)收益"填列依據(jù)。

公允價(jià)值變動(dòng)損益，企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，其無(wú)論怎樣變動(dòng)，一律不得扣除，若會(huì)計(jì)利潤(rùn)已經(jīng)扣除或增加，則需要調(diào)整，在企業(yè)轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)時(shí)，可以按收入減去取得時(shí)的成本扣除。

公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。

該賬戶是屬于損益類科目。其借方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額;貸方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理

公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)指的是年底結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的定義，這是屬于損益類科目，其借方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。