商譽(yù)就是一種無形資源，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營擁有的一種，能使企業(yè)獲得未來超額收益的無形資源。

商譽(yù)減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部。

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測試。

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商譽(yù)攤銷年限，按新會(huì)計(jì)制度，商譽(yù)不再攤銷。

商譽(yù)攤銷是新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)確認(rèn)后，持有期間不再攤銷。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》的要求，企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。

商譽(yù)減值測試的方法：

企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

商譽(yù)減值不可以轉(zhuǎn)回。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其價(jià)值進(jìn)行測試，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在提取以后不得轉(zhuǎn)回。

商譽(yù)減值原因是商譽(yù)減值充滿主觀因素，企業(yè)通過集中確認(rèn)損失在某一年度，換取以后數(shù)年間較輕的費(fèi)用等，從而提升后續(xù)年度盈利。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)資產(chǎn)減值的，首先是寫明商譽(yù)都要每年作減值測試，其次是理清如何計(jì)算使用價(jià)值。而使用價(jià)值這數(shù)目，就是上市公司與核數(shù)師可能出現(xiàn)意見不合的罪魁禍?zhǔn)?。從?cái)務(wù)角度看，每項(xiàng)資產(chǎn)只有兩類價(jià)值──可作出售的市價(jià)及自行使用創(chuàng)富的價(jià)值。后者就是以上所說的使用價(jià)值。

商譽(yù)減值是指上市公司購買的子公司沒有預(yù)期那么賺錢，在重新評估所收購公司的價(jià)值后，需計(jì)提商譽(yù)。也就是說之前收購的公司買貴了，現(xiàn)在需要在凈利潤中扣掉多花掉的錢，即收購公司通過商譽(yù)減值來彌補(bǔ)在收購時(shí)所產(chǎn)生的虧損。

商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理：

商譽(yù)減值非經(jīng)常性損益是可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)是吸收合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。也就是說合并成本大于可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值。

吸收合并是指兩家或兩家以上的企業(yè)合并成一家企業(yè)。經(jīng)過合并，收購受企業(yè)以支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或其他代價(jià)取得另外一家或幾家其他企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，繼續(xù)保留其法人地位，而另外一家或幾家企業(yè)合并后喪失了獨(dú)立的法人資格。

企業(yè)合并中吸收合并的會(huì)計(jì)處理

(一)同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

1.同一控制下的吸收合并中，合并方在合并日取得的被合并方凈資產(chǎn)分為資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其入賬價(jià)值為被合并方的原賬面價(jià)值。

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券方式支付合并對價(jià)的，所確認(rèn)凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤;

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并,所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

非同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)是由于合并方付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與被合并方資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額所產(chǎn)生的，而且這部分商譽(yù)只在合并報(bào)表上反映，并不在個(gè)別報(bào)表上反映。