"業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)公式

新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。

例如：

假設(shè)銷售收入為20000萬元，如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元，

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則在稅前扣除48萬元。

如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。

小規(guī)模企業(yè)所得稅征收方式主要有查賬征收和核定征收（核定應(yīng)稅所得率）兩種。

（一）查賬征收方式

若小規(guī)模企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用等各項(xiàng)收支，可采用查賬征收方式。計(jì)算步驟及公式如下：

1. 計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項(xiàng)扣除 - 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。收入總額：涵蓋銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利等權(quán)益性投資收益等所取得的收入。

①不征稅收入：例如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。

②免稅收入：像國債利息收入等。

③各項(xiàng)扣除：包含成本、費(fèi)用、損失等。比如企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)過程中實(shí)際發(fā)生的原材料采購、員工工資等成本，以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)（按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除）等。

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即無論是否收付款項(xiàng)，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

一. 銷售商品類業(yè)務(wù)

1. 托收承付方式：如果銷售商品采用托收承付方式，則應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)即為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2. 預(yù)收款方式：如果銷售商品采取預(yù)收款方式，則應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。特別地，對于銷售需安裝的大型設(shè)備，如果采取預(yù)收款方式且生產(chǎn)周期超過12個(gè)月，雖然增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期當(dāng)天，但企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍為發(fā)出商品時(shí)。

3. 安裝和檢驗(yàn)：如果銷售商品需要進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)，則在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。但安裝程序比較簡單的，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4. 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷：如果銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，則在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二. 提供勞務(wù)類業(yè)務(wù)

個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法基本規(guī)定有：

自2015年1月1日起，實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定，計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)（以下簡稱“生產(chǎn)經(jīng)營”）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收人、其他收人。

2.成本是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

3.費(fèi)用是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

4.稅金是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

5.損失是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

稅額抵免優(yōu)惠政策有：

1.企業(yè)購置并實(shí)際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2.專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入專用設(shè)備投資額（取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)數(shù)）。

減計(jì)收入優(yōu)惠：

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收人，減按90%計(jì)入收人總額。

非居民企業(yè)優(yōu)惠：

1.在我國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)：減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策有：

1.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

3.自2018年1月1日起，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

4.企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港“新片區(qū)”內(nèi)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策：

對新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品（技術(shù)）業(yè)務(wù)，并開展實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理規(guī)定：

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

3.企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

5.石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

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廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的審核適用范圍有：

1.不得扣除

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.限額扣除（15%）

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.限額扣除（30%）

對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。