"消費稅和增值稅同時征收計算方法

一、 從價定率征收

公式：

消費稅 = 銷售額 × 消費稅稅率

增值稅 = 銷售額 ÷ (1 + 增值稅稅率) × 增值稅稅率

示例：

某化妝品不含稅銷售額100萬元，消費稅率15%，增值稅率13%。

委托加工應(yīng)稅消費品的，計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

計稅依據(jù)

計稅依據(jù)又叫稅基，是指據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

計稅依據(jù)的分類

計稅依據(jù)按照計量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài): 價值形態(tài)和物理形態(tài)。價值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等，物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以價值形態(tài)作為稅基，又稱為從價計征，即按征稅對象的貨幣價值計算。另一種是從量計征，即直接按征稅對象的自然單位計算。

委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產(chǎn)提供單位自行采購原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經(jīng)營活動。

委托加工業(yè)務(wù)按委托方是否將原材料或加工后產(chǎn)品驗收入庫可分為以下三種形式：“兩頭在內(nèi)”，“一頭在外”和“兩頭在外”。

從價定率計稅公式：應(yīng)納稅額=銷售額或組成計稅價格×比例稅率

從量定額計稅公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（適用稅目：啤酒、黃酒、成品油）

復(fù)合計稅公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額或組成計稅價格×比例稅率（適用稅目：卷煙、白酒）

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

比例稅率，是指不論征稅對象數(shù)量或金額的多少，統(tǒng)一按一個百分比征稅的稅率。我國現(xiàn)行的增值稅、關(guān)稅、牲畜交易稅等都實行比例稅率。比例稅率計算簡便，對同一征稅對象適用一個比例，有利于鼓勵競爭，實行規(guī)模經(jīng)營。

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消費稅納稅籌劃方法：

消費稅納稅人可以利用委托加工產(chǎn)品達(dá)到合理避稅的目的；

消費稅納稅人可以利用先銷售后入股的方式來稅籌；

消費稅納稅人可以利用稅率的不同進(jìn)行合理稅籌；

全額累進(jìn)稅率的納稅籌劃；

規(guī)避高稅負(fù)的納稅籌劃。

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

消費稅征收環(huán)節(jié)有生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅。

委托加工環(huán)節(jié)

委托方是消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)

進(jìn)口應(yīng)稅消費品稅收優(yōu)惠政策

1. 暫時進(jìn)境的貨物

經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進(jìn)境的下列貨物，在進(jìn)境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境之日起6個月內(nèi)復(fù)運出境;經(jīng)納稅義務(wù)人申請，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長復(fù)運出境的期限：

(1)在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物;

(2)文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品;

(3)進(jìn)行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品;

進(jìn)口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算，計稅方法：從價定率辦法計稅：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率、組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)。從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油，應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額，復(fù)合計稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒。

申報與繳納

納稅環(huán)節(jié)，納稅人銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅;用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收;出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。