對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的初始計(jì)量：

(1)以支付現(xiàn)金取得

實(shí)際支付的購買價(jià)款(包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出)。

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得

權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

(3)以債務(wù)重組等方式取得

按《債務(wù)重組》等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理。

退回長期股權(quán)投資賬務(wù)處理分錄：

成本法：

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

(差額，可借可貸)

長期股權(quán)投資收回?fù)p失賬務(wù)處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位發(fā)生凈虧損份額

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資方按如下順序沖減：

長期股權(quán)投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用：

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入長期股權(quán)投資的投資成本。

發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價(jià)(或取得權(quán)益法的長投)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理：

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券(股票)作為合并對價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入(資本公積-股本溢價(jià))中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

長期股權(quán)投資交易費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用等。

一、直接相關(guān)費(fèi)用(不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金)

這里的直接相關(guān)費(fèi)用是指為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用等。

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入長期股權(quán)投資的投資成本。

二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價(jià)(或取得權(quán)益法的長投)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。

長期股權(quán)投資虧損賬務(wù)處理：

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

②投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

個(gè)別報(bào)表出售：

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

剩余30%股權(quán)視為初始投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

——其他綜合收益

長期股權(quán)投資減值

按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長 期股權(quán)投資的減值。

按照“第九章金融資產(chǎn)”有關(guān)規(guī)定處理。

其他長期股權(quán)投資的減值

應(yīng)當(dāng)按照“第八章資產(chǎn)減值”有關(guān)規(guī)定處理。

計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失