內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計稅標(biāo)準(zhǔn)：

①自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；(賬面價值=計稅基礎(chǔ)，不存在暫時性差異)

②對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的177%攤銷。(此時：賬面價值≠計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn))

另外，會計準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款，即如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。

該種情況下，無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，對于會計與稅收規(guī)定之間存在的暫時性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過程中，在初始未予確認(rèn)時暫時性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。

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內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。

在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

提示：

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。

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開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的支出屬于研發(fā)支出會計科目。

對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)予以費用化計入當(dāng)期損益(管理費用)。開發(fā)階段，符合條件資本化，不符合條件費用化。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益。

資本化支出會計分錄

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

達到預(yù)定用途時結(jié)轉(zhuǎn)

借：無形資產(chǎn)

出售無形資產(chǎn)的會計分錄

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計攤銷

資產(chǎn)處置損益(借差)

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但可以計提減值準(zhǔn)備。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;

無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)使用壽命的確定(孰短原則)

源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。

但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。

無形資產(chǎn)處置的會計分錄

借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計攤銷

　　資產(chǎn)處置損益（借差）

　貸：無形資產(chǎn)

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果涉及）

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)，需要繳納增值稅

企業(yè)出售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。出售無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。

無形資產(chǎn)一般具有以下一些特點：不存在實物形態(tài)；有償取得的；可以在許多會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益；它們所能提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。

出售無形資產(chǎn)凈收益計入資產(chǎn)處置損益科目。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。出售無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。

處置無形資產(chǎn)凈收益指企業(yè)處置無形資產(chǎn)所取得的收入在扣除該項無形資產(chǎn)的賬面余額以及處置費用后的利得。

出售無形資產(chǎn)凈收益的公式

出售無形資產(chǎn)凈收益=處置無形資產(chǎn)收入-處置無形資產(chǎn)支出-(無形資產(chǎn)原值-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)。

出售無形資產(chǎn)賬務(wù)處理